Zásoby – účtovné a daňové súvislosti

Obsahom tohto článku je 9 príkladov – riešení pre nasledujúce situácie: oceňovanie zásob, účtovanie zásob, daňové súvislosti, inventarizácia, rady a skúsenosti.

Obsah:

1. Druhy zásob

• • Materiál
  • Zásoby vlastnej výroby
  • Tovar

2. Účtovanie na analytické účty

3. Vykazovanie zásob v účtovnej závierke

4. Oceňovanie zásob – čistá realizačná hodnota zásob

5. Daňové súvislosti opravných položiek

6. Inventarizácia zásob

1. Druhy zásob

Zásoby sú významnou zložkou majetku najmä takých podnikov, ktoré sa zaoberajú obchodnou a výrobnou činnosťou. Hospodárenie so zásobami je náročné z viacerých dôvodov (financovanie, skladovanie, inventarizácia) a môže významným spôsobom ovplyvňovať ekonomiku podniku. Zásoby sú krátkodobým majetkom s dobou použiteľnosti pod jeden rok. Zásoby sa zahŕňajú tiež pod rozsiahlejší pojem obežný majetok, čím je vyjadrené, že opakovane „obiehajú“ v kolobehu podnikových aktív. V súvahe majú zásoby nižšie uvedené rámcové zatriedenie v štruktúre aktív (obežného majetku).

Súvaha

Zásoby sa členia z pohľadu úlohy, akú majú v reprodukčnom cykle konkrétnej účtovnej jednotky; ten istý výrobok môže byť v jednej účtovnej jednotke aj materiálom, aj tovarom, podľa toho, na čo sa použije. Podľa § 17 ods. 2 postupov účtovania v podvojnom účtovníctve pre podnikateľov do zásob patria: materiál, zásoby vlastnej výroby, tovar.

Materiál

Ako materiál (účet 112) sa účtujú najmä suroviny, pomocné látky a prevádzkové látky, náhradné dielce, obaly a drobný hmotný dlhodobý majetok, ktorý nebol dobrovoľne zaradený do odpisovaného dlhodobého hmotného majetku.

Suroviny sú hmoty, ktoré pri výrobnom procese prechádzajú úplne alebo sčasti do výrobku a tvoria jeho podstatu (napríklad v strojárskej výrobe – železo). Prevádzkové látky sú hmoty, ktoré sú potrebné na prevádzku účtovnej jednotky ako celku (napríklad mazadlá, palivo alebo čistiace prostriedky). Náhradné dielce sú predmety určené na uvedenie hmotného majetku do pôvodného stavu alebo prevádzkyschopného stavu (napríklad náhradné čerpadlo v palivovom okruhu nákladného auta). Ako o obaloch sa účtuje, ak slúžia na ochranu a dopravu nakúpeného materiálu, tovaru a vlastných výrobkov.

Aktivácia materiálu na sklad

Materiálom sú aj výrobky vlastnej výroby, ktoré sa aktivovali (účet 621) a odovzdali na sklad materiálu, napríklad renovácia náhradných dielcov alebo získanie materiálu z demontáže a demolácie. Vlastné náklady vynaložené na spracovanie materiálu sa zahŕňajú do ocenenia predmetného materiálu. Renovácia náhradných dielcov a úprava zásob vykonávaná vo vlastnej réžii sa aktivuje (účtovný zápis 112/621) a náklady na renováciu a úpravu sú zložkou ocenenia náhradných dielcov a zásob na sklade (§ 43 ods. 12 postupov účtovania v PÚ).

Podľa definície zásob patria sem aj obaly; samozrejme len vtedy, ak doba ich životnosti je menej ako jeden rok. Špecifické postavenie majú vratné obaly s dobou životnosti viac ako jeden rok, napríklad sklené fľaše, plastové prepravky, nerezové sudy. V ich prípade ide spravidla o majetok, kde sa možno rozhodnúť, či sa budú účtovať ako zásoby (cez účtovú triedu 1 – do nákladov), alebo ako odpisovaný dlhodobý hmotný majetok (v účtovej triede 0). Možno zovšeobecniť, že hospodárenie s obalmi (špeciálne s vratnými obalmi) je zložitou problematikou, ktorú je vhodné usmerniť v samostatnej internej smernici konkrétnej účtovnej jednotky.

V praxi je často problematické ustáliť, čo je ešte náhradný dielec (účtovaný cez zásoby do materiálových nákladov na opravy) a čo je už obstaranie novej samostatnej hnuteľnej veci (účtovanej ako odpisovaný dlhodobý hmotný majetok). Napríklad zamontovaný kompresor ako súčasť vzduchovej kompresorovej stanice je náhradný dielec v celku, ktorým je kompresorová stanica; výmena tohto kompresora (náhradného dielca) je spotreba materiálu na opravy, účtovaná do nákladov. Ale samostatný prenosný kompresor na stavbe je samostatná hnuteľná vec, ktorá sa pri splnení parametrov (doba použiteľnosti a ocenenie) účtuje ako odpisovaný dlhodobý hmotný majetok. Možno zhrnúť pracovný záver, že pri posudzovaní ...