12/PO/2023/IM – Informácia k odpočtu daňovej straty a k vypĺňaniu tabuľky D tlačiva daňového priznania k dani z príjmov právnickej osoby za rok 2022

Finančné riaditeľstvo Slovenskej republiky

12/PO/2023/IM

Informácia k odpočtu daňovej straty a k vypĺňaniu tabuľky D tlačiva daňového priznania k dani z príjmov právnickej osoby za rok 2022

Daňovník – právnická osoba so zdaňovacím obdobím kalendárny rok 2022 má nárok uplatniť odpočet daňovej straty, vykázanej v zdaňovacom období začatom najneskôr do 31.12.2019 podľa § 30 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len “zákon o dani z príjmov“) v znení účinnom do 31.12.2019 rovnomerne počas štyroch bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích období, a to počnúc zdaňovacím obdobím bezprostredne nasledujúcim po zdaňovacom období, za ktoré bola táto daňová strata vykázaná. Uvedené platí za predpokladu, že pri podaní daňového priznania za rok 2019 nevyužil daňovník odpočet daňovej straty podľa § 24b zákona č.67/2020 Z. z. o niektorých mimoriadnych opatreniach vo finančnej oblasti v súvislosti so šírením nebezpečnej nákazlivej ľudskej choroby COVID-19 v znení neskorších predpisov (ďalej len „lex korona“) .

Zároveň daňovník – právnická osoba so zdaňovacím obdobím kalendárny rok 2022 má nárok uplatniť odpočet daňovej straty, vykázanej v zdaňovacom období začatom najskôr od 1.1.2020 podľa § 30 a § 52zza ods. 16 zákona o dani z príjmov v znení účinnom od 1.1.2020 najviac počas piatich bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích obdobiach počnúc zdaňovacím obdobím bezprostredne nasledujúcom po zdaňovacom období, za ktoré bola strata vykázaná, bez podmienky rovnomernosti jej odpočtu, najviac do výšky 50 %, vykázaného základu dane na riadku 400 daňového priznania k dani z príjmov právnickej osoby.

Upozornenie:

Ak sa daňovník v zdaňovacom období roka 2022, v ktorom si uplatňuje odpočet daňovej straty považuje za mikrodaňovníka môže si odpočítať daňovú stratu do výšky 100 % základu dane vykázanú za zdaňovacie obdobie, ktoré začína najskôr 1. januára 2021.

V daňovom priznaní k dani z príjmov právnickej osoby za zdaňovacie obdobie kalendárneho roka 2022 daňovník – právnická osoba uplatní odpočet daňových strát z predchádzajúcich zdaňovacích období v tabuľke D takto:

• jednu štvrtinu neuplatnenej daňovej straty (v poradí štvrtú) vykázanú za zdaňovacie obdobie 2018 (§ 30 zákona o dani z príjmov)
• jednu štvrtinu neuplatnenej daňovej straty (v poradí tretiu) vykázanú za zdaňovacie obdobie 2019 (§ 30 zákona o dani z príjmov),
• daňovú stratu vykázanú za zdaňovacie obdobie 2020 (§ 30 zákona o dani z príjmov), najviac do výšky 50 % základu dane uvedeného na r. 400 daňového priznania
• daňovú stratu vykázanú za zdaňovacie obdobie 2021 (§ 30 zákona o dani z príjmov), najviac do výšky 50 % základu dane uvedeného na r. 400 daňového priznania (neplatí v prípade mikrodaňovníka, ktorý môže odpočítať do výšky 100 % základu dane)

V daňovom priznaní k dani z príjmov právnickej osoby za zdaňovacie obdobie hospodárskeho roka, ktorý začal v roku 2021 a skončil v roku 2022, si môže daňovník uplatniť odpočet daňových strát z predchádzajúcich zdaňovacích období v tabuľke D vo výške jednej štvrtiny neuplatnenej daňovej straty vykázanej za zdaňovacie obdobie hospodárskeho roka 2017/2018, 2018/2019, 2019/2020 a daňovú stratu vykázanú za zdaňovacie obdobie hospodárskeho roka 2020/2021 najviac do výšky 50 % základu dane uvedeného na r. 400 daňového priznania, po zohľadnení odpočtu daňových strát podľa § 24b lex korona.

Ak daňovník so zdaňovacím obdobím kalendárny rok v zdaňovacom období roku 2019 uplatňoval daňovú stratu vykázanú za zdaňovacie obdobie končiace v roku 2018 podľa § 24b lex korona, pri odpočte daňovej straty alebo jej neodpočítanej časti, ktorá môže byť odpočítaná v zdaňovacom období roka 2022, postupuje tak, že zostávajúcu neuplatnenú časť daňovej straty daňovník uplatní v zdaňovacom období podľa § 30 zákona o dani z príjmov, ak by nebol prijatý lex korona. To znamená 4. štvrtinu vykázanej daňovej straty za zdaňovacie obdobie roka 2018, resp. jej zostávajúcu časť, odpočíta ako v štvrtom roku odpočtu príslušnej daňovej straty.

Odpočet daňovej straty uplatňuje daňovník – právnická osoba v daňovom priznaní prostredníctvom tabuľky D - Evidencia a odpočet straty (k r. 410 Il.časti) uvedenej v III. časti tlačiva daňového priznania k dani z príjmov právnickej osoby.

Odpočet daňovej straty u daňovníkov uplatňujúcich nárok na daňový úver podľa § 35a a § 35b zákona č. 366/1999 Z. z. o daniach z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o daniach z príjmov“).

Daňovníci uplatňujúci tento úver vyplnia stĺpec 1 tabuľky D po skončení uplatňovania nároku na daňový úver podľa § 35a a § 35b zákona o daniach z príjmov.

V riadku 1 daňovník uvádza celkovú výšku daňových strát vykázaných za zdaňovacie obdobia bezprostredne predchádzajúce zdaňovaciemu obdobiu, za ktoré si prvýkrát uplatňoval nárok na daňový úver.

V riadku 2 uvádza sumu odpočítavanú v príslušnom zdaňovacom období.

V riadku 3 zostávajúcu časť na odpočet v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach. Ak suma uvedená na riadku 2 pozostáva z daňových strát vykázaných podľa rôznych zákonov o dani z príjmov, uvedie sa spôsob vyčíslenej sumy na riadku 2 na odpočítanie v bežnom období v VII. časti – Miesto na osobitné záznamy daňovníka.

Odpočet daňovej straty u daňovníkov uplatňujúcich nárok na úľavu na dani podľa § 30a a § 30b zákona o dani z príjmov.

Daňovníci uplatňujúci túto úľavu vyplnia stĺpec 2 a 3 tabuľky D.

V riadku 1 sa uvádza celková výška vykázanej daňovej straty

V riadku 2 sa uvádza suma odpočítavaná v príslušnom zdaňovacom období podľa § 30a ods. 3 písm. b) alebo § 30b ods. 3 písm. b) zákona o dani z príjmov, t. j. daňová strata je odpočítavaná nerovnomerne do výšky vykázaného základu dane.

V riadku 3 sa uvádza vždy ...

§ 30 a § 52zza ods. 16 zákona ...