8/DPH/2025/IM – Najčastejšie otázky a odpovede k samozdaneniu pri dovoze tovaru v tuzemsku podľa § 84a zákona o DPH

Táto informácia je určená pre platiteľov dovážajúcich tovar do tuzemska, ktorí na základe § 84a zákona o DPH sú od 1. 7. 2025 povinní platiť daň z pridanej hodnoty z dovezeného tovaru formou samozdanenia.

Článkom I zákona č. 102/2024 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov (ďalej len ,,zákon o DPH“) a ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony, došlo od 1. 7. 2025 k zmene, ktorou je samozdanenie pri dovoze tovaru. V podstate ide o rozšírenie doterajšieho spôsobu platenia dane pri dovoze tovaru o nový spôsob platenia dane. To znamená, že daň pri dovoze tovaru už nebude vo všetkých prípadoch vyrubovať colný úrad, ale platiteľ, ktorý spĺňa určité zákonom stanovené podmienky, daň z dovezeného tovaru vypočíta sám (tzv. samozdanením) a túto daň odvedie prostredníctvom daňového priznania k DPH. Zároveň pri splnení podmienok pre odpočítanie dane príslušnú DPH, ktorú pri dovoze uplatnil, môže aj odpočítať. Správcom dane je v tomto prípade miestne príslušný daňový úrad.

Táto zmena platenia dane pri dovoze sa týka len platiteľa, na účet ktorého sa podáva colné vyhlásenie, ktorý má v čase vzniku daňovej povinnosti:

1. sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkareň v tuzemsku, a ak nemá takéto miesto, má v tuzemsku bydlisko,
2. pridelené identifikačné číslo pre daň podľa § 4 alebo § 4b a
3. účinné povolenie, ktorým sa udeľuje status schváleného hospodárskeho subjektu (ďalej len SHS) podľa colných predpisov (§ 84a ods. 2 písm. a) zákona o DPH).

Uvedený postup samozdanenia dovozu tovaru je platiteľ, na účet ktorého bolo podané colné vyhlásenie povinný uplatniť len vtedy, ak je dovezený tovar prepustený do colného režimu:

• voľný obeh vrátane konečného použitia alebo
• dočasné použitie s čiastočným oslobodením od dovozného cla.

Daňová povinnosť vo vyššie uvedených prípadoch colných režimov vzniká podľa § 21 ods. 2 zákona o DPH dňom prijatia colného vyhlásenia na prepustenie tovaru do príslušného colného režimu.

Platiteľ pri určení základu dane postupuje podľa § 24 zákona o DPH.

Platiteľ, ktorý nespĺňa podmienky stanovené v § 84a ods. 2 písm. a) zákona o DPH, bude pri dovoze tovaru do tuzemska postupovať rovnako ako doteraz, t. j. daň vyrubenú colným úradom platí colnému úradu, ktorý je v týchto prípadoch správcom dane pri dovoze tovaru.

Podľa prechodného ustanovenia § 85l zákona o DPH sa postup týkajúci samozdanenia pri dovoze tovaru prvýkrát použije na dovoz tovaru, v súvislosti s ktorým vznikla daňová povinnosť pri dovoze tovaru podľa § 21 ods. 1 písm. a) alebo písm. b) zákona o DPH po 30. júni 2025 a neskôr.

K uvedenej problematike prinášame niekoľko odpovedí na otázky daňových subjektov:

Príklad č. 1

Chceli by sme sa informovať, či sa od 1. 7. 2025 budú musieť všetci dovozcovia samozdaňovať. Často dovážame tovar, sme platiteľ DPH, ale nemáme status SHS. Bude sa zmena platenia DPH od 1. 7. 2025 pri ...