9/DPH/2023/MP – Metodický pokyn k zdaňovaniu dodania a nadobudnutia nových dopravných prostriedkov v rámci Európskej únie podľa zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov

9/DPH/2023/MP

Metodický pokyn k zdaňovaniu dodania a nadobudnutia nových dopravných prostriedkov v rámci Európskej únie podľa zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov 

Úvod

Finančné riaditeľstvo Slovenskej republiky vydáva metodický pokyn k zdaňovaniu dodania a nadobudnutia nových dopravných prostriedkov v rámci Európskej únie podľa zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o DPH“).

Smernica Rady 2006/112/ES z 28. novembra 2006 o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty (ďalej len „smernica“ alebo „smernica o DPH“) vo svojom článku 20 Kapitoly 2 s názvom Nadobudnutie tovaru v rámci Spoločenstva (1) stanovuje samostatný druh cezhraničného obchodu a definuje takéto „nadobudnutie tovaru v rámci Spoločenstva“ ako získanie práva disponovať ako majiteľ hmotným hnuteľným majetkom, ktorý bol odoslaný alebo dopravený nadobúdateľovi predávajúcim, nadobúdateľom alebo na ich účet do iného členského štátu než je ten, v ktorom sa odoslanie alebo preprava tovaru začala. Toto nadobudnutie v zmysle článku 2 smernice podlieha dani z pridanej hodnoty. Uvedený článok 20 smernice je transponovaný do § 11 zákona o DPH.

Osobitnú pozornosť smernica venuje nadobudnutiu/dodaniu nových dopravných prostriedkov z/do iného členského štátu, ktoré podlieha režimu dane z pridanej hodnoty (ďalej „daň“ alebo „DPH“), ak je uskutočnené akoukoľvek osobou. Znamená to teda, že nadobudnutie nového dopravného prostriedku v tuzemsku z iného členského štátu aj nezdaniteľnou osobou, napr. občanom, podlieha dani.

Obsah pokynu:

1. diel Vymedzenie pojmu dopravný prostriedok a nový dopravný prostriedok pre účely zákona o DPH

2. diel Dodanie nového dopravného prostriedku z tuzemska do iného členského štátu a oslobodenie od dane 

2.1 Zdaniteľná osoba na účely dodania nového dopravného prostriedku do iného členského štátu

2.2 Odpočítanie dane z príležitostného dodania nového dopravného prostriedku 

2.3 Fakturačné povinnosti 

2.4 Daňové priznanie a súhrnný výkaz 

2.4.1 Uvádzanie údajov v daňovom priznaní a súhrnom výkaze ak je dodanie nového dopravného prostriedku do iného členského štátu uskutočnené platiteľom

2.4.2 Uvádzanie údajov v daňovom priznaní, ak je príležitostné dodanie nového dopravného prostriedku do iného členského štátu uskutočnené osobou, ktorá nie je platiteľom

3. diel Nadobudnutie nového dopravného prostriedku z iného členského štátu

3.1 Vznik daňovej povinnosti

3.1.1 Vznik daňovej povinnosti, ak nadobúdateľ je v tuzemsku osobou registrovanou pre daň

3.1.2 Vznik daňovej povinnosti, ak nadobúdateľ nie je v tuzemsku osobou registrovanou pre daň

3.2 Povinnosť podať daňové priznanie pri nadobudnutí nového dopravného prostriedku a platiť daň a ďalšie povinnosti nepeňažnej povahy

3.2.1 Osoby, ktoré sú registrované pre daň podľa § 4, § 4b a § 5 zákona o DPH

3.2.2 Osoby registrované pre daň podľa § 7 a § 7a zákona o DPH

3.2.3 Osoby, ktoré nie sú registrované pre daň podľa § 4, § 4b, § 5, § 7 a § 7a zákona o DPH

1. diel Vymedzenie pojmu dopravný prostriedok a nový dopravný prostriedok pre účely zákona o DPH

Zákon o DPH v ustanovení § 11 ods. 11 a 12 ZDP samostatne vymedzuje, čo sa pre účely tohto zákona rozumie dopravným prostriedkom a za akých podmienok spĺňa dopravný prostriedok definíciu nového dopravného prostriedku. Tieto ustanovenia sú transpozíciou článku 2 smernice.

Pre účely ustanovenia § 11 ods. 11 zákona o DPH sa dopravným prostriedkom rozumie:

• pozemné motorové vozidlo so zdvihovým objemom motora viac ako 48 cm³ alebo s výkonom väčším ako 7,2 kW, určené na prepravu osôb a nákladov,
• plavidlo dlhšie ako 7,5 m určené na prepravu osôb a nákladov s výnimkou námornej lode, ktorá je oslobodená od dane podľa § 47 ods. 8 zákona o DPH,
• lietadlo, ktorého štartovacia hmotnosť je väčšia ako 1 550 kg a ktoré je určené na prepravu osôb a nákladov s výnimkou lietadla, ktoré je oslobodené od dane podľa § 47 ods. 10 zákona o DPH, t. j. lietadla užívaného leteckým dopravcom, ktorý vykonáva prevažne medzinárodnú dopravu za odplatu.

Na definíciu dopravného prostriedku nadväzuje v ustanovení § 11 ods. 12 zákona o DPH definícia nového dopravného prostriedku.

Novým dopravným prostriedkom sa pre účely zákona o DPH rozumie:

• pozemné motorové vozidlo, ktoré nemá najazdených viac ako 6 000 km alebo v čase jeho dodania neuplynulo šesť mesiacov od jeho prvého uvedenia do prevádzky,
• plavidlo, ktoré nebolo prevádzkované na vode viac ako 100 hodín alebo v čase jeho dodania neuplynuli tri mesiace od jeho prvého uvedenia do prevádzky,
• lietadlo, ktoré nenalietalo viac ako 40 prevádzkových hodín alebo v čase jeho dodania neuplynuli tri mesiace od jeho prvého uvedenia do prevádzky.

Ak dopravné prostriedky definované v § 11 ods. 11 zákona o DPH budú spĺňať niektorú z podmienok vyplývajúcu z § 11 ods. 12 zákona o DPH, budú sa pre účely zákona o DPH vždy považovať za nové dopravné prostriedky.

Z uvedeného znenia definície vyplýva (spojka „alebo“), že na to, aby vozidlo spĺňalo definíciu nového dopravného prostriedku, postačuje, aby bolo splnené aspoň jedno z dvoch stanovených kritérií a teda nemusia, hoci môžu, byť „kritérium počtu najazdených km“ a „kritérium uplynutia doby od uvedenia vozidla do prevádzky“ splnené kumulatívne. Na tento účel nemá napr. vplyv ani skutočnosť, že boli pred ich dodaním do iného členského štátu už niekoľkokrát predané.

Zákon o DPH a ani smernica nestanovujú, respektíve bližšie nevysvetľujú, či predmetný nový dopravný prostriedok musí spĺňať podmienky uvedené v § 11 ods. 12 zákona o DPH v momente jeho dodania predávajúcim nadobúdateľovi alebo musí tieto podmienky spĺňať aj v čase jeho nadobudnutia v členskom štáte určenia.

Uvedenou skutočnosťou sa pre účely posúdenia podstatného časového okamihu pri nadobudnutí nového dopravného prostriedku zaoberal Súdny dvor Európskej únie (ďalej len „súdny dvor“) v rámci konania o prejudiciálnej otázke v prípade C-84/09 X proti Skatteverket (2).

2. diel Dodanie nového dopravného prostriedku z tuzemska do iného členského štátu a oslobodenie od dane (§ 43 ods. 1 a ods. 2 zákona o DPH)

Dodanie nového dopravného prostriedku do iného členského štátu každou osobou predstavuje transakciu, ktorá je vždy oslobodená od dane v členskom štáte odoslania alebo začatia prepravy a je doplnená o právo na odpočet dane, bez ohľadu na postavenie osoby, ktorá nový dopravný prostriedok dodáva, ako aj osoby nadobúdateľa v inom členskom štáte. Tejto transakcii v dôsledku zásady neutrality teda zodpovedá povinnosť každej osoby, ktorá kúpi nový dopravný prostriedok v inom členskom štáte, zdaniť toto nadobudnutie v členskom štáte skutočnej spotreby (pozri diel 3 tohto pokynu).

Pri dodaní nového dopravného prostriedku do iného členského štátu je však dôležité, aby bol správne uplatnený právny titul pre oslobodenie od dane, predovšetkým z dôvodu povinností vyplývajúcich zo zákona o DPH. V prípade, že nový dopravný prostriedok dodáva do iného členského štátu platiteľ a nadobúdateľ je v tomto inom členskom štáte osobou identifikovanou pre daň, pričom nadobúdateľ oznámil svoje identifikačné číslo pre daň pridelené v inom členskom štáte dodávateľovi, takéto dodanie je oslobodené podľa všeobecného ustanovenia, ktorým je § 43 ods.1 zákona o DPH, nakoľko nie je dôvod na aplikáciu špeciálneho ustanovenia (§ 43 ods. 2 zákona o DPH). Vo všetkých ostatných prípadoch je právnym titulom na oslobodenie od dane ustanovenie § 43 ods. 2 zákona o DPH.

Každá osoba, ak dodáva nový dopravný prostriedok z tuzemska do iného členského štátu, uplatní pri dodaní oslobodenie bez ohľadu na postavenie kupujúceho – nadobúdateľa v inom členskom štáte, t. j. bez ohľadu na to, či kupujúcim je osoba identifikovaná pre daň alebo osoba ...