Smernica o odpočítaní DPH

Údaje účtovnej jednotky:

Informácie o obsahu a vypracovaní smernice:

1. Cieľ smernice

Cieľom tejto smernice je upraviť povinnosti a stanoviť postupy účtovnej jednotky v súvislosti s odpočtom DPH v zmysle zákona o dani z pridanej hodnoty. Táto smernica stanovuje postup uplatnenia odpočtu DPH v zmysle zákona, opisuje zdaniteľné a oslobodené činnosti spoločnosti s reflexiou na zákon o DPH. Upravuje podmienky odpočítania DPH zo zdaniteľných plnení, obmedzené odpočítanie dane pomerom, vylúčené plnenia z odpočítania dane, úpravu odpočítanej dane a opravu odpočítanej dane.

Hlavným cieľom smernice je stanoviť povinnosť a postup súvisiaci s odpočítaním dane v účtovnej jednotke v súlade so zákonom o DPH, určiť postup a vymedziť okruh činnosti pre správne odpočítanie DPH podľa činnosti spoločnosti.

2. Zdaniteľné plnenia spoločnosti

Účtovná jednotka podniká v oblasti:

• predaj tovaru......,
• poskytovanie služby....

Účtovná jednotka poskytuje plnenia oslobodené od dane z pridanej hodnoty:

• poštové služby,
• zdravotná starostlivosť,
• služby sociálnej pomoci,
• výchovné služby a vzdelávacie služby,
• služby dodávané členom,
• služby súvisiace so športom alebo telesnou výchovou,
• kultúrne služby,
• zhromažďovanie finančných prostriedkov,
• služby verejnoprávnej televízie a verejnoprávneho rozhlasu,
• poisťovacie služby,
• dodanie a nájom nehnuteľnosti oslobodený od dane,
• finančné služby,
• predaj poštových cenín a kolkov,
• prevádzkovanie lotérií a iných podobných hier,
• oslobodenie od dane pri dodaní tovaru, pri ktorom nebola odpočítaná daň,
• oslobodenie od dane pri dodaní tovaru zdaniteľnej osobe, ktorá uľahčuje dodanie tovaru.

3. Nárok na odpočítanie DPH

Účtovná jednotka uplatňuje postup a podmienky odpočítania dane platiteľom v súlade s § 49 – § 51 zákona o DPH.

Odpočítanie dane z tovarov a služieb v priebehu kalendárneho roku je tzv. predbežné odpočítanie dane, ktoré je podmienené dodržaním vecných podmienok, konkrétne:

• vznikom daňovej povinnosti pri ich dodaní; právo na odpočítanie dane z nakúpených tovarov a služieb vzniká platiteľovi v deň, kedy pri tomto tovare alebo službe vznikla daňová povinnosť (§ 49 ods. 1 zákona o DPH),
• použitím nakúpených tovarov a služieb na zdaniteľné obchody (dodanie tovarov a služieb) platiteľa (§ 49 ods. 2 zákona o DPH).

Pre vznik nároku na odpočítanie dane je podmienený podmienky:

• prijaté tovary a služby majú priamu a bezprostrednú väzbu na zdaniteľné plnenia uskutočnené platiteľom,
• výdavky, ktoré vznikli v súvislosti s obstaraním tovarov a služieb, boli súčasťou nákladov zdaniteľných transakcií,
• nákladové zložky vo všeobecnosti vznikli predtým, ako platiteľ uskutočnil zdaniteľné plnenia, ku ktorým sa vzťahujú.

Podmienkou odpočítania dane je existencia priamej súvislosti medzi prijatými a poskytnutými plneniami. Právo na odpočítanie dane však možno priznať aj v prípade, ak existencia takejto priamej súvislosti absentuje. Podmienkou je, aby predmetné plnenie vstúpilo prostredníctvom režijných nákladov do ceny poskytovaných plnení, ktoré sú zdaniteľné.

Podmienky odpočtu DPH podľa § 49 ods. 2 zákona o DPH:

• DPH voči nemu uplatnil iný platiteľ pri dodaní tovarov a služieb v tuzemsku,
• platiteľ uplatnil z tovarov a služieb, pri ktorých je povinný platiť daň podľa § 48c ods. 5, § 69 ods. 2 až 4, 7 a 9 až 12 ZDPH (daň uplatnená pri tzv. samozdanení tovarov a služieb),
• uplatnil pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu podľa § 11 a § 11a zákona o DPH,
• zaplatil správcovi dane v tuzemsku pri dovoze tovaru.

Suma dane, ktorú si platiteľ dane môže odpočítať, je priamo úmerná charakteru zdaniteľných obchodov, ktoré platiteľ uskutočňuje.

Predbežné odpočítanie dane počas kalendárneho roka aj ročné vyrovnanie odpočítanej dane je podmienené:

• správnym postupom pri tzv. vecnom priraďovaní nakúpených tovarov a slu­žieb k zdaniteľným obchodom, ktoré platiteľ dane uskutočňuje, a
• správne vedenou evidenciou podľa § 70 zákona o DPH, pričom v záznamoch platiteľ uvedie zdaňovacie obdobie, v ktorom vykonal odpočítanie dane alebo pomerné odpočítanie dane.

V účtovnej jednotke na účely odpočítania dane vedie platiteľ dane záznamy v členení na:

• tovary a služby s možnosťou odpočítania dane,
• tovary a služby bez možnosti odpočítania dane,
• tovary a služby s možnosťou pomerného odpočítania dane.

Odpočítanie dane v plnej výške si môže v súlade s § 49 – § 51 zákona o DPH uplatniť platiteľ dane, ktorý uskutočňuje iba zdaniteľné obchody, pri realizácii ktorých má plné právo na odpočítanie dane, t. j. zdaniteľné obchody, ktoré podliehajú dani, a zdaniteľné obchody oslobodené od dane, ale s možnosťou odpočítania dane. Nakúpené tovary a služby má tento platiteľ zaradené v prvej skupine a v súlade so zákonom o DPH nemá povinnosť krátiť odpočítateľnú daň koeficientom podľa § 50 zákona o DPH a rovnako sa na neho nevzťahuje povinnosť robiť ročné vyrovnanie dane.

Právo na odpočítanie dane má aj platiteľ, ktorý v súvislosti s podnikaním v zahraničí nakúpi v tuzemsku tovary a služby. Daň z tovarov a služieb nakúpených v tuzemsku si môže platiteľ odpočítať v rozsahu a za podmienok, ako keby tieto zdaniteľné obchody realizoval v tuzemsku (§ 49 ods. 6 zákona o DPH).

Formálne podmienky pre uplatnenie práva na odpočítanie dane spoločnosť dodržuje podľa § 51 ods. 1 zákona o DPH, a to podľa jednotlivých typov dane, ktorú si platiteľ môže odpočítať.

Právo na odpočítanie dane si platiteľ môže uplatniť, ak:

• pri odpočítaní dane, ktorú voči nemu uplatnil iný platiteľ v tuzemsku z tovarov alebo služieb, má faktúru od dodávateľa podľa § 71 ZDPH s náležitosťami podľa § 74 zákona o DPH; faktúrou sú aj zjednodušené faktúry definované v § 74 ods. 3 zákona o DPH,
• pri odpočítaní dane uplatnenej platiteľom zo služieb a z tovarov, pri ktorých je platiteľ povinný platiť daň podľa § 48c ods. 5 a § 69 ods. 2 až 4, 7 a 9 až 12 (tuzemské alebo cezhraničné samozdanenie), má daň uvedenú v záznamoch podľa § 70 zákona o DPH,
• pri odpočítaní dane uplatnenej platiteľom z tovarov nadobudnutých z iného členského štátu má faktúru od dodávateľa z iného členského štátu,
• pri odpočítaní dane zaplatenej colnému orgánu pri dovoze tovaru má dovozný doklad potvrdený ...