Oprava nesprávne uplatnenej a odpočítanej DPH

V podnikateľskej praxi dochádza k prípadom, kedy po uskutočnení zdaniteľného obchodu platiteľom DPH nastane dôvod na zmenu pôvodne fakturovanej ceny a je potrebné vykonať opravu podľa § 25 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p.(ďalej len „zákon o DPH“). Takáto zmena má dosah na už priznanú DPH u dodávateľa a tiež u odberateľa na odpočítanú DPH. Osobitným dôvodom pre opravu základu dane a DPH od 1. 1. 2021 môže byť aj nevymožiteľnosť pohľadávky podľa ustanovenia § 25a zákona o DPH (v príspevku sa týmto druhom opravy nezaoberáme).

Iný typ opráv predstavujú opravy takých pochybení, kedy nemalo vôbec dôjsť k uplatneniu DPH na faktúre, napríklad z dôvodu, že nedošlo k zdaniteľnému plneniu (teda nevznikol vôbec základ dane ani DPH).

Pokiaľ neexistuje riziko straty daňových príjmov, napríklad, ak príjemcami zdaniteľného plnenia sú výlučne koneční spotrebitelia, ktorí nemajú právo na odpočítanie DPH zaplatenej na vstupe, dodávateľ môže žiadať vrátenie dane zaplatenej nad rámec zákona.

Obsah:

1. Dôvody opravy základu dane u dodávateľa podľa § 25 zákona o DPH

2. Zdaňovacie obdobie, v ktorom dodávateľ opravu základu dane uvedie

3. Opravy nesprávne uplatnenej DPH podaním dodatočného daňového priznania

4. Oprava odpočítanej dane u odberateľa podľa § 53 zákona o DPH

5. Právny základ pre opravu nesprávne fakturovanej DPH

6. Vrátenie zaplatenej dane dodávateľovi v prípade zamietnutia práva na odpočet príjemcovi plnenia (rozsudok vo veci C 138/12 Rusedespred OOD)

7. Oprava DPH pri režime prenosu daňovej povinnosti (rozsudok vo veci C 835/18 SC Terracult)

8. Neexistencia rizika straty daňových príjmov (rozsudok vo veci C-378/21, P GmbH)

1. Dôvody opravy základu dane u dodávateľa podľa § 25 zákona o DPH

Zákon o DPH dôvody opravy základu dane uvádza v ustanovení § 25 ods. 1. Ide o prípady:

• Úplného alebo čiastočného zrušenia dodávky tovaru alebo služby, alebo k úplného alebo čiastočného vrátenia dodávky tovaru. Sú to prípady, kedy napr. dochádza k reklamácii tovaru, pretože nevyhovuje dohodnutým kvalitatívnym podmienkam.
• Zníženia ceny tovaru alebo služby po vzniku daňovej povinnosti. Ide napr. o poskytnutie rôznych zliav, bonusov, množstevných rabatov poskytnutých po vzniku daňovej povinnosti v závislosti od splnenia dohodnutých zmluvných podmienok medzi predávajúcim a kupujúcim.
• Zvýšenia ceny tovaru alebo služby, napríklad, ak bolo dodané väčšie množstvo tovaru, ako bolo fakturované.

Ide o prípady, kedy sú vyhotovené dobropisy alebo ťarchopisy, i keď zákon o DPH tieto pojmy nepoužíva, používa pojem oprava základu dane a dane.

Podľa § 71 ods. 2 zákona o DPH sa všeobecne každý doklad, ktorý mení a dopĺňa pôvodnú faktúru, považuje za faktúru. Teda uvedené sa týka nielen opráv vykonaných na základe § 25 ods. 1 zákona o DPH, ale aj opráv rôznych chybných údajov vo faktúre. Podľa § 74 ods. 3 písm. d) zákona o DPH opravné faktúry sa musia jednoznačne odvolávať na pôvodnú faktúru – musia obsahovať aj poradové číslo pôvodnej faktúry a údaje, ktoré sa menia.

2. Zdaňovacie obdobie, v ktorom dodávateľ opravu základu dane uvedie

Určenie zdaňovacieho obdobia, v ktorom dodávateľ uvedie opravu základu dane a dane, t. j. ...