6. Nevymožiteľné pohľadávky a následná oprava základu dane (DPH aspekt)

Povinnosť opraviť odpočítanú DPH z pohľadu odberateľa

Podľa § 53b ods. 1 písm. a) zákona o DPH v znení účinnom od 1. 1. 2023 je platiteľ (odberateľ) povinný opraviť odpočítanú DPH, ak úplne alebo čiastočne nezaplatil za dodanie tovaru alebo služby, pričom musí byť splnená podmienka, že na faktúre bola uplatnená DPH dodávateľom. Oprava odpočítanej DPH sa vykoná v tom zdaňovacom období, v ktorom uplynulo 100 dní odo dňa splatnosti záväzku. Uvedené platí za podmienky, že pred uplynutím tohto časového úseku odberateľ nedostal od dodávateľa tovaru alebo služby opravný doklad podľa § 25a ods. 3 zákona o DPH. Dôvody na takýto opravný doklad môžu byť rôzne, v zásade musí vzniknúť tzv. inštitút nevymožiteľnej pohľadávky podľa § 25a ods. 2 písm. b), c) alebo písm. f) zákona o DPH. Štandardne ide o konkurz, oddlženie alebo reštrukturalizáciu odberateľa.

S účinnosťou od 1. 1. 2022 je postup účtovania opravy odpočítanej DPH podľa § 53b zákona o DPH upravený v § 52 ods. 11 postupov účtovania v PÚ (opatrenie Ministerstva financií Slovenskej republiky č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v znení neskorších predpisov).

Na účte 343 – Daň z pridanej hodnoty sa účtuje zníženie dane z pridanej hodnoty, ak po vzniku daňovej povinnosti odberateľ úplne alebo čiastočne nezaplatil za dodanie tovaru alebo služby a jeho pohľadávka z tohto dodania sa stala nevymožiteľná so súvzťažným zápisom na účet pohľadávok. Na účte 343 – Daň z pridanej hodnoty sa účtuje oprava odpočítanej dane z pridanej hodnoty pri nevymožiteľnej pohľadávke so súvzťažným zápisom na účet záväzkov.