Nevymožiteľná pohľadávka z pohľadu DPH – zmeny účinné od 1. 1. 2023

Zaplatenú DPH si pri nevymožiteľnej pohľadávke môžete vypýtať späť. Ako postupovať a aké podmienky treba splniť, sa dozviete v aktuálnom podcaste. Poradkyňa daňového centra Ing. Katarína Jašurková nám priblíži, ako sa s účinnosťou od 1. 1. 2023 upravila definícia nevymožiteľnej pohľadávky. Vysvetlí jednotlivé úkony a aj sumy, ktoré sa zmenili.

Každý platiteľ, ktorý dodáva tovar alebo službu s daňou, musí túto daň odviesť v príslušnom mesiaci štátnemu rozpočtu. Ak však odberateľ faktúru neuhradí, môže platiteľ pri nevymožiteľnej pohľadávke vykonať opravu základu dane a žiadať zaplatenú daň späť.

S účinnosťou od 1. 1. 2023 sa upravila definícia nevymožiteľnej pohľadávky. V dnešnom podcaste si o tejto zmene povieme viac s poradkyňou daňového centra, Ing. Katarínou Jašurkovou.

Ako sme v úvode naznačili, novelou sa upravila definícia nevymožiteľnej pohľadávky. Prečo nastala táto zmena?

Nevymožiteľná pohľadávka bola zadefinovaná v zákone o DPH už v roku 2021.Vtedy sa do zákona premietlo znenie smernice o DPH. Zaviedol sa princíp opravy základu dane v prípade úplného alebo čiastočného nezaplatenia ceny po dodaní tovaru alebo služby. Čiže nejde o nový systém, novú definíciu, ale o jej úpravu. Cieľom úpravy je zjednodušenie uplatnenia opravy základu dane a zlepšenie podnikateľského prostredia. Dodávateľ môže podľa nového zadefinovania nevymožiteľnej pohľadávky jednoduchšie a rýchlejšie žiadať o zaplatenú daň. Právo na opravu základu dane má platiteľ len pri tuzemskom dodaní, pri ktorom je osobou povinnou platiť daň.

Predpokladám teda, že pôjde o zjemnenie podmienok alebo rozšírenie okruhu pohľadávok, ktoré sa budú považovať za nevymožiteľné. Aká je upravená definícia nevymožiteľnej pohľadávky? Zmenila sa celá definícia?

Zmenil sa § 25a ods. 2 písm. a) zákona o DPH. V rokoch 2021 a 2022 musela pohľadávka spĺňať prísnejšie pravidlá na to, aby mohla byť posúdená ako nevymožiteľná. Od roku 2023 sa znižuje časový test na 150 dní po splatnosti pohľadávky v závislosti od jej výšky a vykonania určitých úkonov zo strany platiteľa smerujúcich k jej vymoženiu. Tu chcem podotknúť, že ide o možnosť pre dodávateľa opraviť základ dane. Nie je to povinnosť. Je to však pre neho výhodné.

Zo zákona bolo vypustené ustanovenie pre tzv. pohľadávku malej hodnoty do 300 eur. Je to preto, lebo ustanovenie sa stalo nadbytočným. Tieto pohľadávky sa stanú nevymožiteľnými podľa nového znenia.

Podmienky pre pohľadávky v konkurze, pri oddlžení, zániku bez právneho nástupcu a úmrtí sa nemenili.

Tu by sme mohli stručne vysvetliť jednotlivé úkony a sumy, ktoré sa menili.

Pohľadávka je podľa zmeneného ustanovenia nevymožiteľná v rozsahu, v akom nebola zaplatená v troch prípadoch.

• Ak je po splatnosti 150 dní a zároveň je vo výške nie viac ako 1 000 eur vrátane DPH a platiteľ preukáže, že vykonal akýkoľvek úkon, ktorý smeruje k získaniu úhrady pohľadávky. Pod pojmom akýkoľvek úkon si môžeme predstaviť upomienku odberateľovi, odoslaný mail, v ktorom platiteľ žiada úhradu pohľadávky, alebo výzvu na úhradu zaslanú elektronicky.
• Druhým prípadom je, že pohľadávka je 150 dní od splatnosti, ale jej suma je viac ako 1 000 eur vrátane DPH a platiteľ preukáže, že sa domáha zaplatenia pohľadávky žalobou na súde okrem rozhodcovského sudu. Tu by som chcela spomenúť, že platiteľ nemusí mať právoplatný rozsudok.
• Tretí prípad: pohľadávka je 150 dní od splatnosti, jej suma je taktiež viac ako 1 000 eur vrátane DPH a platiteľ preukáže, že je vymáhaná v exekučnom konaní podľa osobitného predpisu.

Môžeme teda vo všeobecnosti povedať, že podnikateľ už nemusí uplatňovať starú definíciu a riadi sa upravenou definíciou nevymožiteľnej pohľadávky?

To je dobrá otázka, pretože nie všetky pohľadávky pôjdu automaticky podľa novelizovaného znenia. To, na ktoré pohľadávky sa bude vzťahovať nová definícia nevymožiteľnej pohľadávky, je upravené v prechodnom ustanovení § 85km. Nový časový test sa uplatní na pohľadávky, pri ktorých moment uplynutia 150 dní po splatnosti nastane po 1. 1. 2023.

Ako sme už spomenuli, upravila sa čiastočne definícia nevymožiteľnej pohľadávky. Zmenil sa tým nejako aj samotný mechanizmus opravy základu dane?

Mechanizmus je rovnaký. Dodávateľ musí testovať tri roviny. Testuje nevymožiteľnosť, diskriminačné pravidlo a prekluzívnu lehotu. Musí vystaviť opravný doklad a uviesť opravu základu dane do daňového priznania a kontrolného výkazu.

Uveďme si všeobecný príklad.

Dodávateľ má neuhradenú pohľadávku za službu, pri ktorej zaplatil daň. Ak v roku 2023 uplynie 150 dní od splatnosti a sú splnené podmienky (suma a vykonanie úkonu zo strany platiteľa), ako sme si už dnes povedali, prípadne spĺňa podmienky podľa nezmenených kritérií, otestuje diskriminačné pravidlo. To znamená, že si overí, či s odberateľom nie sú spriaznené osoby. Ak sú, nemôže vykonať opravu základu dane. Ak nie sú spriaznené osoby, ide na ďalší test, ktorým je prekluzívna lehota. Zjednodušene povedané, je to lehota na uplatnenie práva opravy základu dane.

Právo platiteľa vykonať opravu základu dane pri nevymožiteľnej pohľadávke zaniká uplynutím troch rokov od posledného dňa lehoty na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie, v ktorom bol tovar alebo služba dodaná. Táto doba neplynie počas taxatívne vymedzených situácii v zákone o DPH. Ak napríklad dodávateľ poskytol službu v auguste 2022, trojročná lehota začne plynúť od 25. septembra 2022.

Ak je teda pohľadávka nevymožiteľná, je overené diskriminačné pravidlo a zároveň nezaniklo právo na uplatnenie opravy základu dane, vystaví dodávateľ doklad o oprave základu dane. Zákon presne špecifikuje, čo musí tento doklad obsahovať. Dodávateľ na základe tohto dokladu uvedie opravu základu dane v daňovom priznaní a zároveň aj v kontrolnom výkaze. Tým si vyžiada zaplatenú daň späť.

Čo v prípade, ak odberateľ zaplatí za faktúru, ale dodávateľ už opravil základ dane? Rieši sa to nejako?

Aj na túto situáciu zákon pamätá. Následná prijatá úhrada od odberateľa znamená vystavenie ďalšieho opravného dokladu, ktorým dodávateľ vráti späť daň. Pre opravné doklady vystavené z titulu opravy základu dane pri nevymožiteľnej pohľadávke odporúčam mať samostatný číselný rad.

Keď to zhrniem, podľa novej definície nevymožiteľnej pohľadávky bude viac pohľadávok považovaných za nevymožiteľné. Jednak sa zvýšila suma testovanej pohľadávky na sumu 1 000 eur a pri žalobe alebo exekúcii dokonca na sumu nad 1 000 eur. Taktiež sa znížil časový test.

Áno, je to tak. Viac pohľadávok je možné posúdiť ako nevymožiteľné. Netreba však zabúdať na testovanie spriaznenosti a tiež nepremeškať prekluzívnu lehotu. Rovnako tak musí dodávateľ vystaviť doklad o oprave základu dane. Ak by dodávateľ opravil základ dane a nevystavil by opravný doklad, potom by správca opravu v daňovom priznaní neuznal.

A spomenuli ste tie žaloby. Tu je potrebné ešte dodať, že ak dodávateľ vezme žalobu späť alebo dôjde k zastaveniu konania z dôvodov na strane dodávateľa, prípadne súd celkom alebo sčasti nepriznal dodávateľovi nárok na uplatňovaný nárok, potom musí dodávateľ vystaviť opravný doklad a vráti naspäť daň štátu.

Vyzerá to tak, že novela priniesla zmenu k lepšiemu pre podnikateľov. Bude pre nich naozaj jednoduchšie žiadať daň pri týchto pohľadávkach?

Podľa môjho názoru áno. Pravidlá na posúdenie nevymožiteľnej pohľadávky sa miernili, znížil sa časový test a zvýšila sa suma. Podnikateľ bude môcť jednoduchšie žiadať späť daň pri pohľadávke, ktorú nemá zo strany odberateľa uhradenú, pričom on ako dodávateľ musel daň odviesť štátu. Je to pozitívna zmena zákona.

Kde môžu daňovníci nájsť bližšie informácie ohľadne tejto témy?

Bližšie informácie sú dostupné na stránke www.danovecentrum.sk a taktiež na stránke Finančného riaditeľstva Slovenskej republiky.

Celý podcast si môžete vypočuť tu:

Poradca podnikateľa – za každou radou je človek.

www.pp.sk