Obľúbené obnoviteľné zdroje energie v daniach, účtovníctve a dotačných schémach

Fotovoltika (označovaná aj ako fotovoltaika) je v poslednom čase jedným z najdynamickejšie sa rozvíjajúcich odvetví, ktorého produkty sa stávajú bežnou súčasťou nášho života. Fotovoltické články zabezpečujú prevádzku väčšiny kalkulačiek, hodiniek a objavujú sa už aj ohybné panely našité na batohu alebo oblečení, ktoré udržia náš mobilný telefón či GPS v prevádzke aj na dovolenke niekde v prírode.

I. Fotovoltické články – zaradenie, účtovanie, výroba elektrickej energie, DPH

1. Fotovoltické články

Ide o aplikáciu fotoelektrického javu, pri ktorom dopadom fotónov na polovodičový p-n prechod dochádza k uvoľňovaniu a hromadeniu voľných elektrónov. Ak je p-n prechod doplnený o dve elektródy (anóda a katóda), môžeme už hovoriť o fotovoltickom článku, ktorým môže pretekať elektrický prúd. Fotovoltické články sú uložené do fotovoltických panelov, v ktorých sú navzájom prepojené a chránené skleneným krytom. Čím väčšia je plocha panelu a intenzita žiarenia, tým väčší prúd cez ne preteká. Výkon panelov je vyjadrovaný hodnotou tzv. špičkového výkonu (Wp), čo je výkon zariadenia za definovaných podmienok pri intenzite slnečného žiarenia 1 000 W/m² a pri teplote 25 °C. Tieto podmienky sa dosahujú pri dobrom počasí, keď sa slnko nachádza v najvyššom bode na oblohe. Vtedy na dosiahnutie výkonu 1 Wp za uvedených podmienok je potrebný článok asi 10 × 10 cm.

Ambíciou článku je pokryť všetky oblasti problematiky fotovoltiky v prípade jej vybudovania v účtovnej jednotke a v závere zhrnúť aj prípadné povinnosti FO – občana, ktorý prevádzkuje fotovoltické panely ako súkromná osoba.

Čo je elektráreň v daniach a účtovníctve

Fotovoltická elektráreň je z pohľadu stavby podľa toho, či stojí samostatne, alebo je inštalovaná na už existujúcu budovu, chápaná ako technické zhodnotenie nehnuteľnosti, na ktorú sa panel montuje, alebo je to samostatná drobná stavba, respektíve stavba, na ktorej vybudovanie je potrebné stavebné povolenie podľa zákona č. 50/1976 Zb. Stavebný zákon.

V prípade solárnych polí je potrebné vydanie stavebného povolenia a za stavebný pozemok sa považuje pozemok, ktorý je uvedený v právoplatnom stavebnom povolení až do právoplatnosti kolaudačného rozhodnutia na príslušnú stavbu, ktorá je predmetom dane zo stavieb (zákon č. 582/2004 Z. z. o miestnych daniach a miestnom poplatku za komunálne odpady a drobné stavebné odpady v znení neskorších predpisov) podľa § 10 ods. 2 alebo stavby s bytmi a nebytovými priestormi, ktoré sú predmetom dane z bytov podľa § 14.

Predmetom dane zo stavieb sú stavby uvedené v § 10 ods. 1 zákona o miestnych daniach:

• stavby na bývanie a drobné stavby, ktoré majú doplnkovú funkciu pre hlavnú stavbu,
• stavby na poľnohospodársku produkciu, skleníky, stavby pre vodné hospodárstvo, stavby využívané na skladovanie vlastnej pôdohospodárskej produkcie vrátane stavieb na vlastnú administratívu,
• stavby rekreačných a záhradkárskych chát a domčekov na individuálnu rekreáciu,
• samostatne stojace garáže a samostatné stavby hromadných garáží a stavby určené alebo používané na tieto účely, postavené mimo bytových domov,
• priemyselné stavby, stavby slúžiace energetike, stavebníctvu, stavby využívané na skladovanie vlastnej produkcie vrátane stavieb na vlastnú administratívu,
• stavby na ostatné podnikanie a na zárobkovú činnosť, skladovanie a administratívu súvisiacu s ostatným podnikaním a so zárobkovou činnosťou,
• ostatné stavby vyššie neuvedené.

2. Zaradenie majetku

Vybudovanie solárneho poľa nastoľuje spoločnosti otázku zaradenia majetku. Aj v prípade fotovoltického zariadenia je potrebné pri zaradení majetku postupovať podľa § 26 ods. 1 zákona č. 595/2003 Z. z.

Podľa uvedeného ustanovenia účtovná jednotka zaradí v prvom roku odpisovania hmotný majetok v triedení podľa Klasifikácie produkcie a klasifikácie stavieb do odpisových skupín podľa prílohy č. 1 ZDP.

Podľa § 22 ods. 3 ZDP medzi samostatné hnuteľné veci patrí výrobné zariadenie, zariadenie a predmet slúžiaci na poskytovanie služieb, účelový predmet a iné zariadenie, ktoré s budovou alebo so stavbou netvorí jeden funkčný celok, aj keď je s ňou pevne spojené.

Podľa tohto ustanovenia postupuje daňovník aj pri zaraďovaní obstaraného fotovoltického systému na výrobu elektrickej energie, umiestneného na budove vo vlastníctve daňovníka.

Fotovoltika sa ako celok skladá zo stavebnej a technologickej časti.

Stavebná časť:

• oplotenie a ochrana fotovoltickej elektrárne – podľa § 139b ods. 7 písm. b) zákona č. 50/1976 Zb. o územnom plánovaní a stavebnom poriadku v znení neskorších predpisov je oplotenie považované za drobnú stavbu, podľa prílohy ZPD 4. odpisová skupina, položka 4-16,
• komunikácia a spevnené plochy – podľa § 43a ods. 3 písm. a) stavebného zákona v znení neskorších predpisov patria medzi inžinierske siete – 5. odpisová skupina, položka 5-2, KS 2,
• budova transformátorovej stanice, kiosk transformačnej stanice, elektrická zemná káblová prípojka, úpravy v distribučnej sústave – 5. odpisová skupina, položka 5-1, KS 1,
• nosná konštrukcia – ak je pevne spojená so zemou, posudzuje sa podľa § 43a ods. 3 písm. i) stavebného zákona v znení neskorších predpisov ako inžinierska stavba – 5. odpisová skupina, položka 5-2, KS 2.
  
  

Technologická časť pozostáva z:

• fotovoltických panelov ako hlavného funkčného celku, ktorý pozostáva zo solárnych panelov – pri zatriedení do odpisovej skupiny postupujeme podľa § 26 ods. 2 ZDP a majetok, ktorý nemožno zaradiť do odpisových skupín podľa prílohy a jeho doba použiteľnosti nevyplýva z iných predpisov, na účely odpisovania 2. odpisová skupina, položka 2-22, KP 28.29;
• meničov prúdu, ktoré sú zatriedené do kódov Klasifikácie produktov ako elektrické motory, generátory a transformátory a elektrické rozvodné a ovládacie zariadenia – 3. odpisová skupina, položka 3-1, KP 27.1.

V súvislosti so zaradením fotovoltickej elektrárne dochádza k vylepšovaniu systému.

3. Účtovanie

Pri obstaraní fotovoltického systému z hadiska účtovníctva je potrebné vychádzať z ustanovenia § 35 opatrenia MF SR zo 16. decembra 2002 č. 23054/2002-92, podľa ktorého sa na účte 042 – Obstaranie dlhodobého hmotného majetku účtuje obstaranie dlhodobého majetku a jeho technické zhodnotenie do času jeho uvedenia do užívania vrátane nákladov súvisiacich s obstaraním.

Postupy účtovania tiež definujú, čo je a čo nie je obstarávacím nákladom.

Ako obstaranie dlhodobého hmotného majetku sa účtuje obstarávaný dlhodobý hmotný majetok a jeho technické zhodnotenie do času jeho uvedenia do užívania vrátane nákladov súvisiacich s jeho obstaraním, okrem iného aj:

1. príprava a zabezpečenie výstavby dlhodobého hmotného majetku, napríklad odvody za dočasné odňatie poľnohospodárskej pôdy z poľnohospodárskeho pôdneho fondu, náklady na poskytnutie záruky v súvislosti s obstaraním, a to do času uvedenia dlhodobého majetku do užívania,
2. prieskumné, geologické, geodetické a projektové práce, a to vrátane variantných riešení, umelecké diela tvoriace súčasť stavebných objektov, náhrady na odstránenie ekonomickej ujmy poľnohospodárskych organizácií, odvody za trvalé odňatie poľnohospodárskej pôdy z poľnohospodárskeho pôdneho fondu, odvody za dočasné odňatie poľnohospodárskej pôdy z poľnohospodárskeho pôdneho fondu pre zariadenie staveniska, otvárky nových lomov, pieskovní a hlinísk, technickú rekultiváciu, technické zhodnotenie¹¹⁾, dopravné, montážne práce a clo,
3. zabezpečovacie a konzervačné práce alebo udržiavacie a dekonzervačné práce, ak sa zastavia práce na obstarávaní dlhodobého hmotného majetku,
4. náhrady za nútené obmedzenie užívania nehnuteľností a náhrady majetkovej ujmy poskytované vlastníkovi nehnuteľností podľa osobitných predpisov²⁴⁾ a platby za ekologickú ujmu²⁵⁾ v súvislosti s výstavbou,
5. úhrada nákladov účelne vynaložených na pripojenie a zabezpečenie požadovaného príkonu alebo požadovanej dodávky plynu, tepla a vody, ako i úhrada vlastníkovi rozvodného zariadenia za preložku rozvodného zariadenia²⁶⁾,
6. skúšky, ktorými zhotoviteľ preukazuje riadne vykonanie diela; ak pri skúškach vzniknú použiteľné výrobky alebo výkony, ktoré podľa zmluvy patria objednávateľovi, znížia sa o výnosy z týchto výrobkov alebo výkonov náklady na obstaranie dlhodobého hmotného majetku,
7. vyvolaná investícia, ktorou sa rozumie obstaranie majetku alebo služby, ktoré nebude účtovná jednotka používať, ale ktoré jej vznikli podľa osobitného predpisu alebo zo zmluvy v súvislosti s obstaraním dlhodobého majetku.

Podľa ustanovenia ods. 2 sa ako obstaranie neúčtuje a nie sú súčasťou obstarávacej ceny dlhodobého hmotného majetku:

1. penále, pokuty, poplatky, úroky z omeškania alebo iné sankcie zo zmluvných vzťahov a peňažné náhrady škôd súvisiace s obstaraním dlhodobého hmotného majetku,
2. náklady na prípravu pracovníkov pre budované prevádzky a zariadenia,
3. náklady na vybavenie obstarávaného dlhodobého majetku zásobami,
4. náklady na biologickú rekultiváciu,
5. náklady súvisiace s prípravou a zabezpečením výstavby, ktoré vznikli po uvedení obstaraného hmotného majetku do užívania,
6. náklady na opravy a udržiavanie dlhodobého hmotného majetku, pričom opravami sa odstraňuje čiastočné fyzické opotrebovanie alebo poškodenie s cieľom uvedenia do predchádzajúceho alebo prevádzkyschopného stavu a uvedením do prevádzkyschopného stavu sa rozumie vykonanie opravy aj s použitím iných než pôvodných materiálov, náhradných dielcov, súčastí alebo technológií, ak nedôjde k zmene technických parametrov alebo zvýšeniu výkonnosti majetku a ani k zmene účelu použitia; udržiavaním sa spomaľuje fyzické opotrebovanie, predchádza jeho následkom a odstraňujú sa drobnejšie chyby,
7. kurzové rozdiely,
8. úroky z úverov, ak sa do času uvedenia tohto majetku do používania nerozhodne, že budú tvoriť súčasť obstarávacej ceny.

Autor: Ing. Lucia Sandtner, PhD., CA

 

 

Získajte prístup k celému obsahu, funkciám a službám

 

 Viac ako 12 000 aktuálnych dokumentov

 Viac ako 90 aktuálnych videoškolení s obľúbenými lektormi

 Tím odborníkov na telefóne a online chate každý pracovný deň

 Pravidelné Online / Video rozhovory s odborníkmi

 Osobný profil s Vašimi záložkami, históriou, poznámkami...

 Mesačný prehľad najdôležitejších informácií priamo do e-mailu

 

Cena (ročný prístup): 477,24 € s DPH (388 € bez DPH)

  Objednať ročný prístup v e-shope zakon.sk

 

Všetky výhody predplateného prístupu nájdete v časti O PORTÁLI

Chcete mať pravidelné informácie o novinkách a aktuálnej ponuke?

Prihláste sa na odber noviniek e-mailom.

 

Prihlásiť sa na odber