Predaj motorového vozidla zaradeného do obchodného majetku

Predaj motorového vozidla predstavuje jednu z foriem vyradenia motorového vozidla z obchodného majetku.

Zdanenie príjmu z predaja závisí aj od toho, či predávajúcim je právnická osoba alebo fyzická osoba a či bolo motorové vozidlo v čase predaja zaradené do obchodného majetku.

Príjem z predaja motorového vozidla zaradeného do obchodného majetku je vždy zdaniteľným príjmom. Ak predajca je platiteľom DPH, k predajnej cene uplatní daň v závislosti od toho, či pri nadobudnutí motorového vozidla bol alebo nebol nárok na odpočítanie DPH.

Ak predané motorové vozidlo nebolo daňovo odpísané, zostatková cena je daňovým výdavkom do výšky príjmu z predaja.

Ak predaj motorového vozidla predstavuje obchodnú transakciu medzi závislými osobami, predajná cena by mala byť dohodnutá na úrovni, aká by sa dohodla medzi nezávislými osobami, ktorú preukáže transferová dokumentácia. V prípade rozdielu medzi týmito cenami vzniká závislej osobe povinnosť úpravy základu dane z príjmov.

Účtovná jednotka, ktorá má motorové vozidlo zaradené do obchodného majetku, môže rozhodnúť o predaji tohto vozidla. Pri predaji sa spravidla vyhotovuje písomná kúpna zmluva v zmysle § 588 – § 600 Občianskeho zákonníka alebo v zmysle § 409 – § 470 Obchodného zákonníka, v ktorej sa uvedú podmienky predaja vrátane dohodnutej predajnej ceny.

Aj napriek tomu, že predajná cena sa určuje dohodou zmluvných strán, z hľadiska zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov (ZDP) a pri predaji vymedzenému okruhu osôb aj z hľadiska zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty je potrebné skúmať, či dohodnutá predajná cena sa líši alebo nelíši od ceny obvyklej.

V súlade s § 2 písm. c) ZDP na účely príjmu je predmet predaja potrebné oceniť cenou bežne používanou v mieste a čase plnenia alebo spotreby, a to podľa druhu, kvality, prípadne miery opotrebovania predmetného plnenia, t. j. cenou obvyklou.

V praxi je dosť problematické stanovenie ceny obvyklej, keďže zo znenia uvedeného ustanovenia zákona nevyplýva spôsob, ako cenu obvyklú určiť, ale len to, čo musí obsahovať. Vo všeobecnosti ide o stanovenie trhovej hodnoty predmetu predaja.

Ak je dohodnutá predajná cena nižšia ako cena obvyklá:

• na strane predávajúcej účtovnej jednotky, ktorá nie je závislou osobou podľa § 2 písm. n) a r) ZDP, do základu dane z príjmov vstupuje výška dohodnutej predajnej ceny – zákon o dani z príjmov neustanovuje povinnosť úpravy (zvýšenia) základu dane z dôvodu rozdielnych cien,
• na strane predávajúcej účtovnej jednotky, ktorá je závislou osobou podľa § 2 písm. n) a r) ZDP, do základu dane z príjmov vstupuje výška obvyklej – transferovej ceny preukázanej v transferovej dokumentácii – zákon o dani z príjmov v § 17 ods. 4 ustanovuje povinnosť úpravy (zvýšenia) základu dane z dôvodu rozdielnych cien,
• na strane zamestnanca (ak ide o zvýhodnený predaj zamestnancovi účtovnej jednotky) rozdiel medzi obvyklou cenou a predajnou cenou sa považuje za nepeňažný príjem zo závislej činnosti ocenený podľa § 2 písm. c) ZDP s povinnosťou zdanenia podľa § 5 ods. 1 písm. a) a ods. 2 ZDP,
• na strane spoločníkov a konateľov (ak ide o zvýhodnený predaj spoločníkovi a konateľovi účtovnej jednotky) rozdiel medzi obvyklou cenou a predajnou cenou sa považuje za nepeňažný príjem zo závislej činnosti ocenený podľa § 2 písm. c) ZDP s povinnosťou zdanenia podľa § 5 ods. 1 písm. b) a ods. 2 ZDP,
• pri predaji osobám, ktoré majú osobitný vzťah k predávajúcemu podľa § 22 ods. 9 zákona o DPH, za cenu nižšiu, ako je trhová hodnota, základom pre DPH podľa § 22 ods. 8 je trhová hodnota.

Článok je uvedený v skrátenom znení. Celý článok:

Predaj motorového vozidla zaradeného do obchodného majetku

Autor: Ing. Eva Gášpárová