Transferové oceňovanie a vybrané transakcie tuzemských závislých osôb

Cieľom príspevku je upozorniť na uplatňovanie princípov transferového oceňovania pri transakciách, ktoré medzi sebou realizujú závislé osoby – tuzemské a zahraničné. Príspevok sa venuje aj základnému vymedzeniu závislých osôb v zmysle vnútroštátnej legislatívy a uvádza vybrané druhy závislosti na praktických príkladoch. V závere poukazuje na povinnosti, ktoré plynú závislým osobám v súvislosti s transferovým oceňovaním.

Podstata a princípy transferového oceňovania

Vzájomné obchodné a finančné vzťahy medzi nezávislými spoločnosťami sú ovplyvňované trhovými silami a cieľom každej zo zmluvných strán je dosahovať čo najvyšší zisk. Cena v takejto transakcii zvyčajne závisí od rôznych objektívnych faktorov, akými sú napr. kvalita, exkluzivita, vstupné suroviny, podmienky dodania, dopyt a ponuka na trhu, poskytovaná záruka a ďalšie.

Iná situácia nastáva, ak do obchodných transakcií vstupujú prepojené (závislé) subjekty, ktoré sú členmi skupiny závislých osôb. Vtedy cieľ dosahovať čo najvyšší úžitok (zisk) sleduje skupina ako celok a nie jednotliví členovia skupiny. Preto môžu členovia skupiny – závislé osoby – realizovať medzi sebou aj také transakcie, do akých by nezávislé spoločnosti nikdy nevstúpili. Takéto transakcie môžu byť motivované objektívnymi skutočnosťami, ako sú napr. obchodná stratégia skupiny ako celku, zlepšenie postavenia skupiny na trhu, ekonomické podmienky trhu, kde sa transakcia realizuje a pod. V niektorých prípadoch sú však takéto transakcie motivované snahou o minimalizáciu daňovej povinnosti skupiny závislých osôb ako celku.

Na elimináciu takýchto deformácií a v snahe dosiahnuť spravodlivé zdanenie jednotlivých členov skupiny závislých osôb bola zavedená medzinárodne uznávaná norma, tzv. princíp nezávislého vzťahu.

Pojem „princíp nezávislého vzťahu“ predstavuje základ transferového oceňovania. Dáva daňovej správe príslušného štátu právo upraviť (navýšiť) základ dane závislej osoby o rozdiel, ktorý vznikne, ak sa ceny v transakciách medzi závislými osobami líšia od cien v porovnateľných transakciách medzi nezávislými osobami za porovnateľných okolností. Zjednodušene možno povedať, že pri aplikácii princípu nezávislého vzťahu sa na závislé osoby pozerá ako na nezávislé osoby, a nie ako na súčasť jedného celku skupiny závislých osôb.

Ako bolo uvedené, princíp nezávislého vzťahu je medzinárodne uznávaná norma – to znamená, že vychádza z konsenzu štátov v rámci medzinárodnej platformy v oblasti, ako postupovať pri úprave základu dane závislých osôb tak, aby tieto osoby boli zdanené ...