Interná smernica na tvorbu a dokumentovanie transferových cien (vzor)

Cieľom internej smernice je priblížiť čitateľom obsahovú náplň vnútropodnikovej smernice na tvorbu a dokumentovanie transferových cien prostredníctvom fiktívnej spoločnosti PREMIUM WINE SK, ktorá je členom nadnárodnej skupiny PREMIUM WINE.

Zároveň sa poukazuje aj na významné zmeny v oblasti transferového oceňovania, ktoré sú predmetom novely zákona o dani z príjmov, ktorú dňa 23. novembra 2016 schválila Národná rada Slovenskej republiky s účinnosťou od 1. januára 2017.

Úvod

Nadnárodná skupina PREMIUM WINE sa venuje výrobe a predaju ekologických vín v rámci Európy. Jej činnosť je vo významnej miere ovplyvnená pravidlami Európskej únie pre výrobu a predaj ekologických produktov. Materská spoločnosť sídli vo Francúzsku. Má 6 dcérskych spoločností, a to v Taliansku, Nemecku, Rakúsku, Španielsku, Českej republike a na Slovensku. Okrem toho podniká aj v Maďarsku prostredníctvom organizačnej zložky, ktorá spĺňa náležitosti potrebné pre vznik stálej prevádzkarne.

Každý člen nadnárodnej skupiny má oprávnenie na výrobu ekologického vína na svojom lokálnom trhu (t. j. v štáte sídla spoločnosti). Každý člen nadnárodnej skupiny je oprávnený na lokálnom trhu distribuovať ním vyrobené ekologické víno a rovnako aj víno ostatných výrobcov skupiny PREMIUM WINE, ktoré si od nich objednal na základe vlastného prieskumu lokálneho trhu.

Organizačná zložka má funkcie obmedzené len na nákup lokálnej suroviny na výrobu vína a jeho výrobu. Vlastníkom obchodnej značky PREMIUM WINE je francúzska materská spoločnosť.

Pre vína predávané pod obchodnou značkou PREMIUM WINE je charakteristická tmavá fľaša s výbrusom a etiketa. Tieto nakupuje centrálne spoločnosť PREMIUM WINE CZ od nezávislého dodávateľa a následne ich dodáva ostatným členom skupiny.

Na uzatváranie fliaš sa môžu používať univerzálne korkové zátky, ktoré zvyčajne nakupuje jeden člen skupiny vo veľkých množstvách od nezávislého dodávateľa a následne ich dodáva ostatným členom skupiny. Hrozno na výrobu ekologického vína je zvyčajne nakupované od nezávislých lokálnych dodávateľov, vyskytujú sa však aj prípady nákupu hrozna od lokálnych dodávateľov, ktorých nie je možné považovať za nezávislých (ide o závislé osoby).

Pretože spoločnosť PREMIUM WINE SK v rámci výkonu svojej činnosti obchoduje so spoločnosťami z nadnárodnej skupiny PREMIUM WINE a ďalšími závislými osobami, mala by si pripraviť dokumentáciu transferového oceňovania.

Povinnosť vedenia dokumentácie

Podľa novelizovaného znenia ustanovenia § 18 ods. 1 zákona o dani z príjmov je daňovník povinný viesť dokumentáciu o kontrolovaných transakciách a po­uži­tej metóde na účely zistenia spôsobu určenia cien a podmienok, ktoré by sa použili medzi nezávislými osobami v porovnateľných transakciách.

Obsah a rozsah dokumentácie o kontrolovaných transakciách a použitej metóde dokumentácie transferového oceňovania určuje Ministerstvo financií Slovenskej republiky prostredníctvom usmernenia. Z dokumentácie by malo jednoznačne vyplývať, že ceny použité v jednotlivých transakciách sú v súlade s princípom nezávislého vzťahu.

Ako vhodná pomôcka by jej mohla poslúžiť interná smernica pre tvorbu transferových cien.

Príklad takejto smernice je uvedený v nasledujúcom texte. Jednotlivé poznámky k obsahu smernice a rovnako aj názorné príklady toho, čo by spoločnosť PREMIUM WINE SK mala v smernici uviesť, sú od ostatného textu tejto internej smernice odlíšené písmom písaným kurzívou.

Interná smernica na tvorbu a dokumentovanie transferových cien spoločnosti PREMIUM WINE SK

1. Cieľ smernice

Interná smernica na tvorbu a dokumentovanie transferových cien (ďalej len „interná smernica“) je interným dokumentom spoločnosti PREMIUM WINE SK, ktorým sa ustanovujú zásady a postup pri tvorbe transferových cien spoločnosti, spôsob preukazovania ich súladu s princípom nezávislého vzťa­hu, obsahová náplň dokumen­tácie trans­ferového oceňovania, zásady jej tvorby a povinnosti osôb zodpovedných za jej vypracovanie a za priebežné monitorovanie.

Interná smernica vychádza z ustanovení § 17 ods. 5 a § 18 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o dani z príjmov“) a usmernenia Ministerstva financií Slovenskej republiky č. MF/014283/2016-724¹⁾ o určení obsahu dokumentácie podľa § 18 ods. 1 zákona č. 595/2003 Z. z. vydaného 14. júla 2016, ktoré bolo publikované vo Finančnom spravodajcovi 2016 v príspevku č. 22 (ďalej len „Usmernenie MF SR“).

V internej smernici sú zohľadnené základné zásady a princípy transferového oceňovania zakotvené v článku 9 zmlúv o zamedzení dvojitého zdanenia v odbore daní z príjmov, Smernici OECD o transferovom oceňovaní pre nadnárodné spoločnosti a správu daní (ďalej len „Smernica OECD o transferovom oceňovaní“), princípy tvorby dokumentácie transferového oceňovania ustanovené v kapitole V Smernice OECD o transferovom oceňovaní a v uznesení Rady a zástupcov vlád členských štátov EÚ, ktorí sa zišli na zasadnutí Rady EÚ z 27. júna 2006, o kódexe správania pre dokumentáciu o transferovom oceňovaní pre pridružené podniky v Európskej únii.

Užívateľmi tejto smernice sú interné útvary spoločnosti PREMIUM WINE SK (manažéri a pracovníci jednotlivých útvarov) a externí užívatelia (napr. miestne príslušný daňový úrad alebo audítori).

Vzor internej smernice je uvedený v skrátenom znení. Celý vzor internej smernice:

Interná smernica na tvorbu a dokumentovanie transferových cien spoločnosti PREMIUM WINE SK (vzor)

Autor: Ing. Anna Fischerová