Dátum publikácie:6. 10. 2016
Režim prenesenia daňovej povinnosti bol implementovaný do zákonov väčšiny členských štátov ako nástroj na zabránenie podvodného konania.
Európska komisia vydala dokument, ktorý zhodnocuje jeho prínos na úrovni Európskej únie. 18 členských štátov (teraz i Slovensko) uplatňuje prenos daňovej povinnosti v stavebníctve. Väčšina z nich zahrnula do tohto prenosu nielen stavebné práce, ale i opravy, čistenie, údržbu, prestavbu a demolačné služby týkajúce sa nehnuteľného majetku.
Do prenosu spadá i poskytovanie pracovníkov vykonávajúcich stavebné činnosti, ak sa tak členské štáty rozhodnú. Táto možnosť vyplýva z článku 199 smernice Rady 2006/112 ES.
Problematická je však skutočnosť, že zákon presne nestanovuje, čo sú stavebné práce (odvoláva sa len na klasifikáciu CPA).
Keďže definícia nie je jednoznačná, práve táto skutočnosť vedie v praxi k neistote a problémom. Nesprávne stanovený režim DPH medzi platiteľmi môže totiž znamenať riziko sankcie buď pre dodávateľa, alebo odberateľa.
Mnoho daňovníkov sa teda oprávnene pýta, kde je výhoda na ich úrovni podnikania. Ak právna norma nestanovuje jasné pravidlá, aké právne istoty môže ponúkať dodanie, ktoré nie je jednoznačne možné priradiť do sekcie F štatistickej klasifikácie CPA 2015?
Prenos daňovej povinnosti („reverse charge“) za cieľ zvýšiť efektivitu a transparentnosť pri správe daní. Uvedený zámer deklarovalo i MF SR v dôvodovej správe k § 69 ods. 12 písm. j) zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov. S účinnosťou od 1. 1. 2016 sa u nás uplatňuje tuzemské samozdanenie i v tejto oblasti. Všetky štáty vychádzajú jednotne zo štatistickej klasifikácie produktov CPA 2015.
Sekcia F štatistickej klasifikácie produktov podľa činností CPA 2015 (ďalej klasifikácia CPA) zahŕňa viacero kódov. Malo by ísť primárne o stavebné práce, avšak prenos daňovej povinnosti sa týka i dodávateľov, ktorí v tomto sektore nepodnikajú, ale vykonávajú činnosti buď na nehnuteľnosti ako takej, resp. na pôvodne hnuteľnom majetku, ktorý je pevne pripojený k budove. Klasifikácia F pozostáva z divízií 41 – 43, pričom základná schéma je nasledovná:
Postup od 1. 1. 2016
Finančné riaditeľstvo SR vydalo niekoľko usmernení, okrem iného i metodický pokyn k prenosu daňovej povinnosti pri dodaní stavebných prác podľa § 69 ods. 12 písm. j) zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov.
V princípe ide o nasledovné princípy, ktoré sa pri tuzemskom prenose uplatnia:
- Obaja obchodní partneri sú platiteľmi DPH v SR (registrácia podľa § 4, § 4b, § 5 a § 6 zákona o DPH).
- Miesto dodania je v tuzemsku [pri službách sa miesto dodania určí zväčša podľa § 16 ods. 1 zákona o DPH, pri tovare s montážou podľa § 13 ods. 1 písm. b) zákona o DPH].
- Platiteľ v postavení odberateľa (príjemcu) plnenia je povinný platiť daň vzťahujúcu sa na:
- dodanie stavebných prác, ktoré patria do sekcie F klasifikácie CPA,
- dodanie stavby alebo jej časti na základe zmluvy o dielo alebo inej obdobnej zmluvy (pozor na inštitút kúpnej zmluvy, tá pod prenos nespadá, keďže pri kúpnej zmluve sa prevádza vlastníctvo na iný subjekt, nestavia sa nehnuteľnosť),
- dodanie tovaru s inštaláciou alebo montážou, ak inštalácia alebo montáž je stavebnou prácou, ktorá patrí do sekcie F klasifikácie CPA. Tovar pritom musí byť zmontovaný v tuzemsku. Samotná preprava tovaru alebo dodanie tovaru bez montáže do režimu prenosu daňovej povinnosti nespadá.
- Kódy klasifikácie CPA 2015 sú smerodajné pre správne zatriedenie zdaniteľných plnení. Ak sa dodanie z bodu 3 začlení do sekcie F divízie 41 – 43, uplatní sa tuzemské samozdanenie. Vysvetlivky k jednotlivým kódom sú dostupné na stránke štatistického úradu po dodržaní postupnosti týchto krokov: Štatistický úrad Slovenskej republiky – Metaúdaje – Klasifikácie – CPA 2015 (zadá sa kľúčové slovo na vyhľadanie) – SK Vysvetlivky (uvádzajú sa v prílohe po rozkliknutí nájdeného riadku CPA 2015).
- Dodávateľ na faktúre DPH neuplatní, na daňovom doklade uvedie len základ dane a stručnú poznámku, že ide o „prenesenie daňovej povinnosti“. Uvedené vyplýva z § 74 zákona o DPH. Všetky poznámky nad rámec zákona sú dobrovoľné, môžu však pomôcť správne identifikovať transakciu. Odporúčame preto uviesť na faktúru i príslušný kód CPA, resp. slovné označenie prác tak, ako to vyplýva z novelizovanej tabuľky FR SR.
- Nad rámec zákona, avšak ako pomôcka pre daňovníkov, bol vydaný prehľad činností zatriedených podľa štatistickej klasifikácie CPA (tabuľka FR SR), ktorý sa neustále dopĺňa. Tento dokument je dostupný na internetovej stránke FR SR: Finančná správa – Infoservis – Informácie k aktuálnym daňovým a colným povinnostiam – Daň z pridanej hodnoty (DPH) – Prehľad činností zatriedených podľa štatistickej klasifikácie produktov podľa činností CPA (ďalej len prehľad).
Štruktúra činností z prehľadu:
| P. č.
| Činnosti súvisiace s reklamou na nehnuteľnosti
| Sekcia
| Divízia
|
| 163
| Inštalácia reklamy a vnútorného značenia v budove (štítky na dverách, infotabule, označenie „WC“ a pod.)
| F
| 43
|
| 164
| Demontáž/výmena plachty, ktorá bola poškodená (napínacia reklamná plachta)
| C
| –
|
| 167
| Lepenie reklamných nápisov z fólie (reklamy, bannery)
| C
| –
|
| 168
| Výmena reklamných nápisov z fólie
| M
| –
|
| 170
| Inštalácia reklamných panelov (konštrukcií) na stavbe
| F
| 43
|
| 194
| Repasovanie svetelnej reklamy, výmena LED diód, oprava reklamného bannera
| C
| –
|
| 230
| Demontáž reklamných panelov zo stavby
| F
| 43
|
| 512
| Prenájom reklamnej plochy na fasáde budovy
| Nepatrí
do sekcie F
| –
|
| 631
| Oprava konštrukcie reklamného panela
| F
| 43
|
Podľa poradových čísiel riadkov je zrejmé, že činnosti sa neustále dopĺňajú, resp. menia. V predmetnom dokumente je odvolávka nielen na sekciu F (pri ktorej sa prenesenie daňovej povinnosti uplatní), ale i na ostatné sekcie CPA 2015, do ktorých môže spadať fakturovaná dodávka (najčastejšie divízia C, M).
Činnosti ako čistenie strechy, pecí, komínov, inžinierske činnosti (o. i. vybavenie stavebného povolenia), prenájom stavebných zariadení, strážne služby – i keď sa vzťahujú na nehnuteľnosť, alebo tvorba okrasných záhrad z kameňa spadajú do sekcie N. Pre správne zatriedenie zdaniteľných plnení je teda nutné poznať i iné kódy CPA 2015.
Štruktúra CPA 2015:
| A
| Produkty poľnohospodárstva, poľovníctva a lesníctva a rybolovu
| divízia 01 – 03
|
| B
| Ťažba a dobývanie
| divízia 05 – 09
|
| C
| Produkty priemyselnej výroby
| divízia 10 – 33
|
| D
| Elektrická energia, plyn, para a studený vzduch
| divízia 35
|
| E
| Dodávka vody, odpadové vody, nakladanie s odpadom a ozdravovacie služby
| divízia 36 – 39
|
| F
| Stavby a stavebné práce
| divízia 41 – 43
|
| G
| Veľkoobchod a maloobchod, oprava motorových vozidiel a motocyklov
| divízia 45 – 47
|
| H
| Doprava a skladovanie
| divízia 49 – 53
|
| I
| Ubytovacie a stravovacie služby
| divízia 55 – 56
|
| J
| Informačné a komunikačné služby
| divízia 58 – 63
|
| K
| Finančné a poisťovacie služby
| divízia 64 – 66
|
| L
| Služby v oblasti nehnuteľností
| divízia 68
|
| M
| Odborné, vedecké a technické služby
| divízia 69 – 75
|
| N
| Administratívne a podporné služby
| divízia 77 – 82
|
| O
| Verejná správa a obrana, povinné sociálne zabezpečenie
| divízia 84
|
| P
| Vzdelávacie služby
| divízia 85
|
| Q
| Zdravotníctvo a sociálna pomoc
| divízia 86
|
| R
| Umelecké, zábavné a rekreačné služby
| divízia 90 – 93
|
| S
| Ostatné služby
| divízia 94 – 96
|
| T
| Služby domácností ako zamestnávateľov, nediferencované tovary a služby súkromných domácností poskytované pre vlastnú potrebu
| divízia 97 – 98
|
| U
| Služby extrateritoriálnych organizácií a združení
| divízia 99
|
Postup pri zatrieďovaní stavebných prác
Predpokladajme, že dodávateľ dodáva okná s montážou, ale vykonáva aj dodatočné služby, ktoré sa okien týkajú. Ak sa chce uistiť, či predmetná služba súvisiaca s oknami spadá do sekcie F, je možné postupovať podľa tabuľky FR SR a prostredníctvom voľby „CTRL F“ zadať skrátené slovné spojenie: okien, okná (bez úvodzoviek) a postupne cez klávesnicu „Enter“ hľadať v príslušných riadkoch dokumentu.
Obsahová náplň riadkov, ktoré sú k dátumu zverejnenia tohto článku dostupné, stanovuje tieto zistenia:
| P. č.
| Činnosti súvisiace s dodaním okien, resp. prácami na nich
| Sekcia
| Divízia
|
| 177
| Inštalácia dverí, okien, okeníc, roštových okeníc, garážových dverí
| F
| 43
|
| 178
| Oprava dverí, okien, okeníc, roštových okeníc, garážových dverí
| F
| 43
|
| 179
| Montáž sietí proti hmyzu do okna
| F
| 43
|
| 180
| Oprava sietí proti hmyzu do okna
| F
| 43
|
| 226
| Dodanie a inštalácia bezpečnostnej fólie na okná a dvere
| F
| 43
|
| 303
| Montáž pieskovej (neprehľadnej) fólie na okná a dvere
| F
| 43
|
| 670
| Montáž bezpečnostných mreží na okná a dvere
| F
| 43
|
| 691
| Brúsenie a leštenie poškodeného plastu na okne
| F
| 43
|
Záver:
Z uvedených riadkov je zrejmé, že všetky nájdené činnosti spadajú pod stavebné práce. Tento zdroj hľadania však nie je absolútny. Je nutné si overiť kód i v klasifikácii CPA 2015, pretože príklady prác v tabuľke nie sú vyčerpávajúce, sú občas i mätúce. Klasifikácia v sekcii F obsahuje kód 43.32.10 Stolárske inštalačné práce, ktorý zahŕňa inštaláciu dverných zárubní a okenných rámov a dverí. Tabuľka však ponúka detailnejší prehľad.
Výnimky z prenosu daňovej povinnosti pri dodaní okien, resp. prác viazaných na okná
Ak sa nedodáva okno s montážou, ide o dodanie tovaru a prenesenie daňovej povinnosti sa neuplatní. Kódy vymedzené pre okná ako tovary sú nasledovné:
- 16.23.11 Okná, francúzske okná a ich rámy a zárubne
- 22.23.14 Okná a rámy, ich časti a súčasti z plastov
- 25.12 Dvere a okná z kovu
Do týchto kódov tovarov patria i subdodávateľské činnosti súvisiace s výrobou okien (tzn. ešte zatiaľ hnuteľného majetku, bez väzby na nehnuteľnosť).
Výnimkou z prenesenia daňovej povinnosti je i situácia, ak ide o dodanie tovaru s montážou alebo opravy, udržiavania vo väzbe na hnuteľný majetok (autá, lokomotívy...), čistenie okien na nehnuteľnosti, resp. výzdoba okien v rámci návrhov interiérov.
V praxi sa môže stať, že pôvodné zatriedenie uvedené v tabuľke FR SR stratí význam novými doplnenými riadkami alebo sa napríklad dodatočne zmení sekcia F na sekciu C. Pri fakturácii stavebných prác je preto vhodné vypracovať internú smernicu s priloženými relevantnými kódmi CPA, prípadne i číslami riadkov tabuľky a príležitostne zatriedenie na základe dokumentu FR SR kontrolovať. Nejde však o postup stanovený zákonom, preto je fakultatívny (dobrovoľný).
Opravy, inštalácia zariadení pevne spojených s nehnuteľnosťou
Podľa skúseností členských štátov a už i podľa odoziev v tuzemsku sa najťažšie zatrieďujú prípady, ktoré sa svojím charakterom môžu viazať na divíziu 33 – Oprava a inštalácie strojov a prístrojov (sekcia C) a divíziu 95 – Oprava počítačov, osobných potrieb a potrieb pre domácnosti (sekcia S).
Nasledovné kódy sú všeobecné, odvolávajú sa na ostatné stroje (tovary pod kódom 28.29):
- 33.12.19 – Oprava a údržba ostatných strojov na všeobecné účely i. n.
- 33.20.29 – Inštalácie ostatných strojov na všeobecné účely i. n.
Záver:
Ak oprava, údržba alebo inštalácia zariadenia pevne pripojeného k stavbe je zatriedená napríklad do kódov 33.11 až 33.14, 33.19, 33.20 (väzba na hnuteľný majetok), 68.32, 81.10.10, 81.21.10 (správa nehnuteľností) alebo 95.22 (oprava umývačiek, varičov, sporákov...), potom nedochádza k prenosu daňovej povinnosti, aj keď sa zariadenie javí ako súčasť stavby.
| P. č.
| Dodanie elektrických spotrebičov a súvisiace služby
| Sekcia
| Divízia
|
| 105
| Inštalácie elektrických spotrebičov – napojenia do elektrickej siete, okrem tých, ktoré sa len zapoja do zásuvky
| F
| 43
|
| 315
| Dodanie a montáž vstavaných kuchynských spotrebičov – vstavaná rúra, chladnička, umývačka riadu... Ide o zabudovanie do otvoru skrine a pripojenie do sietí.
| F
| 43
|
| 407
| Oprava domácich spotrebičov – napr. chladničiek, umývačiek riadu, sporákov...
| S
| 95
|
Článok je uvedený v skrátenom znení. Celý článok:
Prenesenie daňovej povinnosti pri stavebných prácach
Autor: Ing. Nadežda Cígerová
Súvisiace príklady z praxe
Súvisiace právne predpisy ZZ SR
Súhlas s použitím cookies
Vlastné nastavenie cookies