Pri vykonávaní podnikateľskej činnosti využívajú fyzické aj právnické osoby majetok rôznej povahy. Medzi najčastejšie sa vyskytujúci hmotný majetok využívaný na podnikanie patria bezpochybne motorové vozidlá, pri využívaní ktorých vznikajú rôzne výdavky, napr. odpisy samotného vozidla, výdavky za servis, nákup náhradných dielov či pohonných látok.

Daňové výdavky upravuje ustanovenie § 2 písm. i) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov („ZDP“), podľa ktorého je to výdavok na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov preukázateľne vynaložený daňovníkom, zaúčtovaný v účtovníctve alebo zaevidovaný v daňovej evidencii daňovníka.

Pri určovaní toho, ako uplatniť výdavky za spotrebu pohonných látok do daňových výdavkov fyzickej osoby, teda živnostníka alebo i nej SZČO, je dôležité to, či má podnikateľ motorové vozidlo zaradené vo svojom obchodnom majetku alebo nie.

V prípade právnických osôb, ktoré účtujú o firemnom aute, sa pohonné látky uznávajú do daňových výdavkov rovnako, ako je to v prípade zaradenia auta do obchodného majetku u fyzických osôb. Ak je však na pracovnú cestu využité napr. auto zamestnanca, účtuje sa o cestovných náhradách.

Na podnikanie je možné využívať aj prenajaté či vypožičané motorové vozidlo, a to v súlade so zákonom č. 513/1991 Zb. Obchodného zákonníka a v súlade so zákonom č. 40/1964 Zb. Občianskeho zákonníka.

Z pohľadu zákona č. 222/2004 Z. z. o dani pridanej hodnoty je pre posúdenie nároku na odpočítanie dane z kúpy pohonných látok rozhodujúce, či pohonné látky nakúpil platiteľ DPH a či ich používa na účely svojho podnikania. Platiteľ DPH si môže uplatniť odpočítanie dane z prijatých pohonných látok len v prípade, ak ich použije na dodanie tovarov a služieb, ktoré vo všeobecnosti podliehajú zdaneniu.

1. Spotreba pohonných látok z pohľadu ZDP

1.1. Spotreba pohonných látok pri motorovom vozidle zahrnutom do obchodného majetku

Daňovníci si môžu výdavky na spotrebované pohonné látky uplatniť podľa:

• § 19 ods. 2 písm. l) bod 1 až 3 ZDP. Tento spôsob môžu využiť právnické aj fyzické osoby s výnimkou fyzických osôb, ktoré pri pracovných cestách po­užívajú vlastné osobné motorové vozidlo nezaradené do obchodného majetku;
• § 19 ods. 2 písm. t) ZDP. Podľa tohto ustanovenia si môžu do daňových výdavkov/nákladov zahrnovať spotrebované pohonné látky fyzické osoby, ktoré majú osobné motorové vozidlo zahrnuté do obchodného majetku a používajú ho zároveň na podnikateľskú činnosť aj súkromnú spotrebu.

Pri osobnom motorovom vozidle zaradenom do obchodného majetku si v súlade s § 19 ods. 2 písm. l) bod 1 až 3 ZDP môže daňovník zvoliť jeden z troch spôsobov, ako si bude preukázateľne vynaložené výdavky na spotrebované pohonné látky uplatňovať:

A) Spotreba pohonných látok podľa cien platných v čase nákupu pohonných látok prepočítaná spôsobom podľa § 19 ods. 2 písm. l) ZDP bod 1a. a 1b.:

Aa) V súlade s § 19 ods. 2 písm. l) ZDP bodom 1a. sa s účinnosťou od 21. júla 2020 umožňuje preukázateľne vynaložené výdavky (náklady) na spotrebované pohonné látky prepočítať podľa spotreby uvedenej v osvedčení o evidencii alebo v technickom preukaze alebo v doplňujúcich údajoch od výrobcu alebo prepravcu, zvýšenej o 20 %.

Ak sa spotreba v osvedčení alebo v technickom preukaze nezhoduje so skutočnou spotrebou pohonných látok, prípadne sa v nich neuvádza, potom je potrebné vychádzať zo spotreby uvedenej v doklade, ktorý vydáva osoba s oprávnením autorizácie, a to v súlade s § 23 zákona č. 157/2018 Z. z. o metrológii a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov. Týmto spôsobom preukazovaná spotreba pohonných látok sa však o 20 % už nezvyšuje.

Ab) Pri nákladných motorových vozidlách alebo prepravných mechanizmoch musí byť spotreba pohonných látok stanovená tak, aby súčasne preukázateľne zodpovedala prevádzkovým parametrom motorového vozidla a skutočným prevádzkovým podmienkam, za ktorých bolo motorové vozidlo prevádzkované.

V súlade s § 19 ods. 2 písm. l) ZDP bodom 1b. je možné uplatňovať spotrebu pohonných látok podľa spotreby preukázanej vlastným vnútorným aktom riadenia.

Pri tvorbe internej smernice na daňové účely je možné primerane vychádzať z Oznámenia MF SR č. 8092/2000-72 o spôsobe stanovenia výšky daňového výdavku na spotrebu pohonných látok motorového vozidla určeného na prepravu desať a viac osôb, motorového vozidla určeného na nákladnú dopravu a motorového vozidla určeného na špeciálne použitie, ktorý je uverejnený vo Finančnom spravodajcovi č. 12/2000. Uvedené platí len v prípade, že sa daňovník pri týchto automobiloch a mechanizmoch nerozhodol uplatniť spotrebu pohonných látok podľa § 19 ods. 2 písm. l) ZDP bodu 1a., a teda nerozhodol sa uplatniť spotrebu zvýšenú o 20 % oproti spotrebe uvedenej v osvedčení o evidencii alebo v technickom preukaze alebo v doplňujúcich údajoch od výrobcu alebo prepravcu, resp. spotrebu preukázanú dokladom vydaným osobou, ktorá má udelenú autorizáciu podľa osobitného predpisu.

Pri spôsobe zisťovania skutočnej spotreby pohonných látok sa musí sledovať skutočná spotreba pohonných látok a musia sa taktiež viesť osobitné záznamy spotreby pohonných látok v prepočte na 100 kilometrov jazdy alebo jednu hodinu prevádzky. Záznamy musia byť súhrnne spracované za vykazované zdaňovacie obdobie.

Na preukazovanie počtu najazdených kilometrov motorového vozidla je daňovník povinný viesť knihu jázd, ktorá musí obsahovať relevantné údaje o jednotlivých jazdách, ktoré sú podkladom pre uplatňovanie výdavkov, napr.:

• obdobie (mesiac/rok),
• označenie motorového vozidla a vodiča – uvádza sa továrenská značka, typ a evidenčné číslo vozidla, v prípade jazdnej súpravy sa uvádza aj údaj o prívesnom vozíku,
• dátum začiatku služobnej alebo súkromnej jazdy – uvádza sa miesto a čas odchodu,
• dátum ukončenia služobnej alebo súkromnej jazdy – uvádza sa miesto a čas odchodu,
• cieľ cesty – uvádza sa názov mesta alebo obce; v prípade, že sa motorové vozidlo používa iba v meste, je potrebná bližšia špecifikácia navštíveného miesta, ako napríklad názov a sídlo firmy,
• účel cesty – uvádza sa dôvod uskutočnenia jazdy, napríklad stretnutie s obchodnými partnermi, podpísanie dokumentov, súkromný účel,
• stav tachometra na začiatku a na konci jazdy,
• počet najazdených kilometrov k jednotlivým jazdám – uvádza sa rozdiel v stave tachometra pred začatím jazdy a po skončení jazdy v členení na služobný a súkromný účel,
• súhrnný počet najazdených kilometrov za celý kalendárny mesiac v členení na služobný a súkromný účel.

Okrem knihy jázd je daňovník povinný preukazovať výdavky (náklady) dokladom o nákupe pohonných látok, teda faktúrami alebo „bločkami“.

 

 

Získajte prístup k celému obsahu, funkciám a službám

 

 Viac ako 12 000 aktuálnych dokumentov

 Viac ako 90 aktuálnych videoškolení s obľúbenými lektormi

 Tím odborníkov na telefóne a online chate každý pracovný deň

 Pravidelné Online / Video rozhovory s odborníkmi

 Osobný profil s Vašimi záložkami, históriou, poznámkami...

 Mesačný prehľad najdôležitejších informácií priamo do e-mailu

 

Cena (ročný prístup): 499,38 € s DPH (406 € bez DPH)

  Objednať ročný prístup v e-shope zakon.sk

 

Všetky výhody predplateného prístupu nájdete v časti O PORTÁLI

Chcete mať pravidelné informácie o novinkách a aktuálnej ponuke?

Prihláste sa na odber noviniek e-mailom.

 

Prihlásiť sa na odber