Obsah
Dátum publikácie:22. 7. 2014
Oblasti práva: Správne právo / Dane a poplatky / Daň z príjmov; Správa daní a poplatkov; Financie, finančné právo / Daňové a poplatkové právo; Lesy a lesné hospodárstvo
Občianske právo / Občianske právo / Nehnuteľnosti
Právny stav od:1. 1. 2014
Právny stav do:31. 12. 2016
V roku 2013 nadobudol účinnosť nový zákon o pozemkových spoločenstvách, podľa ktorého budú musieť postupovať terajšie pozemkové spoločenstvá založené podľa predchádzajúceho zákona č. 181/1995 Z. z. Novelizáciou nového zákona o pozemkových spoločenstvách sa posunula povinnosť registrácie starých pozemkových spoločenstiev na nové pozemkové spoločenstvá – spoločenstvá sú povinné prispôsobiť svoje právne pomery ustanoveniam nového zákona do 30. júna 2014. Cieľom tohto príspevku je vysvetliť spôsob zdanenia príjmov fyzických osôb, ktoré plynú v roku 2014 z činnosti pozemkových spoločenstiev. Rieši sa aj spôsob zdanenia vyplatených podielov, ktoré plynuli podielnikovi z činnosti pozemkového spoločenstva bez právnej subjektivity (podľa starého zákona o pozemkových spoločenstvách), ale vyplácať ich bude spoločenstvo s právnou subjektivitou (podľa nového zákona o pozemkových spoločenstvách), a ktoré boli z dôvodu prebiehajúceho dedičského konania uložené na depozitnom účte.
V roku 2013 nadobudol účinnosť zákon z 26. marca 2013 č. 97/2013 Z. z. o pozemkových spoločenstvách (nový zákon), podľa ktorého budú musieť postupovať pozemkové spoločenstvá založené podľa zákona č. 181/1995 Z. z. v znení neskorších predpisov (ďalej len „starý zákon o pozemkových spoločenstvách“).
Zákonom č. 34/2014 Z. z. s účinnosťou od 27. februára 2014 sa posunula povinnosť registrácie starých pozemkových spoločenstiev na nové pozemkové spoločenstvá. Spoločenstvá založené podľa doterajších predpisov sú povinné prispôsobiť svoje právne pomery ustanoveniam tohto zákona do 30. júna 2014 a podať návrh na zápis podľa § 24, ak nie sú zapísané v registri, alebo návrh na zápis podľa § 25 ods. 2 nového zákona o pozemkových spoločenstvách, ak sú zapísané v registri.
Ak si spoločenstvo nesplní povinnosť a nepodá návrh na zápis podľa nového zákona o pozemkových spoločenstvách v stanovenej lehote, zmluva o pozemkovom spoločenstve stráca platnosť a spoločenstvo sa zrušuje. Okresný úrad zapíše spoločenstvo do registra s dodatkom „v likvidácii“ a spoločenstvo môže vykonávať len úkony smerujúce k svojmu zániku.
Spoločenstvo je povinné do 1. októbra 2014 vymenovať likvidátora a oznámiť okresnému úradu jeho meno, priezvisko a adresu trvalého pobytu. Ak si spoločenstvo túto povinnosť nesplní, okresný úrad zapíše ako likvidátora jeho štatutárny orgán zapísaný v evidencii alebo registri alebo prvého z členov štatutárneho orgánu, alebo ak nie je známy štatutárny orgán, osobu, ktorá v mene spoločenstva vystupovala pred orgánmi štátnej správy.
V praxi sa stretávame s prípadmi, že aj po vzniku nového pozemkového spoločenstva sú vyplácané príjmy, ktoré vznikli fyzickým osobám ako pohľadávky voči starému pozemkovému spoločenstvu. Ako postupovať pri ich zdanení, sa dozviete v nasledujúcej časti tohto príspevku.
1. Spravovanie nehnuteľností neznámych vlastníkov
Spravovanie nehnuteľností neznámych vlastníkov
Nehnuteľnosti neznámych vlastníkov spravuje Slovenský pozemkový fond. Činnosť Slovenského pozemkového fondu upravuje zákon č. 330/1991 Z. z. o pozemkových úpravách, usporiadaní pozemkového vlastníctva, pozemkových úradoch, pozemkovom fonde a o pozemkových spoločenstvách v znení neskorších predpisov. Pozemkový fond spravuje poľnohospodárske nehnuteľnosti vo vlastníctve štátu a podiely spoločnej nehnuteľnosti vo vlastníctve štátu.
Podľa § 17 citovaného zákona, ak pri zostavovaní registra pôvodného stavu okresný úrad zistí pozemky, ktorých vlastník nie je známy alebo ktorého miesto pobytu nie je známe, vykonáva práva vlastníka k týmto pozemkom v konaní o pozemkových úpravách Slovenský pozemkový fond alebo správca. Zoznam týchto pozemkov je osobitnou časťou registra pôvodného stavu.
Pozemkový fond nakladá s pozemkami, ktorých vlastník nie je známy, okrem pozemkov, ktoré sú lesnými pozemkami, ako aj s podielmi spoločnej nehnuteľnosti, ktorých vlastník nie je známy. Pozemkový fond prenajíma podľa nariadenia vlády Slovenskej republiky aj nehnuteľnosti, ktorých vlastník nie je známy. Ak sa pri vyčleňovaní ucelených lesných častí podľa osobitného predpisu zistia pozemky, ktorých vlastník nie je známy alebo ktorého miesto pobytu nie je známe, alebo ak vlastník svoje právo neuplatnil, zastupuje týchto vlastníkov pozemkový fond alebo správca.
Spoluvlastníckymi podielmi, ktoré sa majú vydať podľa osobitného predpisu [§ 6 ods. 1 písm. d) zákona č. 229/1991 Zb., zákon č. 503/2003 Z. z. o navrátení vlastníctva k pozemkom] alebo ku ktorým zaniká užívacie právo, sa rozumejú aj užívacie podiely alebo iné práva na spoločných nehnuteľnostiach, na ktoré sa vzťahovali predpisy o úprave právnych pomerov pasienkového majetku bývalých urbárnikov, komposesorátov a podobných právnych útvarov. Ak nemožno výšku pôvodných podielov určiť, považujú sa ich podiely za rovnaké. Nie je prekážkou vydania pozemku, ak je zastavaný stavbou vo vlastníctve oprávnenej osoby; v týchto prípadoch na poskytnutie náhrady platia všeobecné predpisy.
Podľa starého zákona o pozemkových spoločenstvách Slovenský pozemkový fond spravoval podiely spoločnej nehnuteľnosti v nadväznosti na § 16 zákona č. 180/1995 Z. z. o niektorých opatreniach na usporiadanie vlastníctva k pozemkom.
Fond nakladá podľa tohto zákona a podľa osobitných predpisov s pozemkami:
a) vo vlastníctve štátu uvedenými v osobitnom predpise (pozemok vo vlastníctve štátu),
b) s nezisteným vlastníkom,
c) ktorých vlastníctvo nie je evidované podľa predpisov o katastri nehnuteľností v súbore geodetických informácií a v súbore popisných informácií alebo ak sa nepreukáže inak. (Ak ide o lesné pozemky, obdobne postupuje správca.)
Ak je potrebné, fond v konaní pred súdom alebo pred orgánmi verejnej správy zastupuje vlastníkov pozemkov. Fond nakladá s pozemkami na základe údajov katastra nehnuteľností a zapisuje do registra katastra nehnuteľností pozemky vo vlastníctve štátu aj na základe inak preukázaného vlastníctva štátu.
Fond nakladá s poľnohospodárskymi pozemkami alebo s lesnými pozemkami na základe údajov odsúhlasených s nájomcami pozemkov. Na tieto účely predkladajú nájomcovia pozemkov fondu zoznamy pozemkov, ktoré užívajú na základe nájomných zmlúv uzatvorených s vlastníkmi, ako aj pozemkov, ku ktorým vlastníctvo preukázali inak.
Fond prijímal aj náhrady za vyvlastnenie pozemkov. Prijatú náhradu je povinný vyplatiť vlastníkovi, ak o ňu požiada do troch rokov odo dňa, keď sa dozvedel o vyvlastnení, najneskôr však do desiatich rokov odo dňa vyvlastnenia.
Príjmy z nakladania s pozemkami patria fondu, ak zákon neustanovuje inak. Príjmy z nakladania s pozemkami spravuje fond alebo správca.
Podľa § 20 ods. 1 zákona č. 180/1995 Z. z. oprávnenia fondu k pozemkom uvedeným v § 16 ods. 1 písm. b) a c) ustanovené v § 17 a § 18 zanikajú doručením výpisu z katastra nehnuteľností, ktorým vlastník preukáže vlastníctvo k týmto pozemkom.
Doručením výpisu z katastra nehnuteľností vstupuje vlastník do práv prenajímateľa pozemkov. Fondu vznikne nárok na vrátenie zaplateného príspevku konania podľa § 10 zákona č. 97/2013 Z. z. za vlastníka pozemku, ktorý musí fond uplatniť v trojročnej lehote odo dňa, keď vlastník preukázal vlastníctvo k pozemku.
Aj podľa nového zákona o pozemkových spoločenstvách správu podielov spoločnej nehnuteľnosti, ktoré sú vo vlastníctve štátu, vykonáva podľa § 10 zákona fond. Fond nakladá s podielmi spoločnej nehnuteľnosti:
- nezistených vlastníkov, t. j. vlastníkov, ktorých totožnosť ani trvalý pobyt alebo sídlo nie je známe, alebo ktorých vlastnícke právo nie je evidované v katastri nehnuteľností,
- ku ktorým nebolo vlastnícke právo preukázané.
Fond nemôže pozemky, ktoré zodpovedajú podielom spoločnej nehnuteľnosti nezistených vlastníkov alebo ktorých vlastnícke právo nie je evidované v katastri nehnuteľností, alebo ku ktorým nebolo vlastnícke právo preukázané, sám užívať, ale ich na účely podnikania prenajíma pozemkovému spoločenstvu alebo za rovnakých podmienok nájomcovi, ktorému členovia spoločenstva prenajali spoločnú nehnuteľnosť.
V záujme ochrany a výkonu vlastníckych práv a výkonu povinností vlastníkov podielov spoločnej nehnuteľnosti vykonáva fond práva, ako by bol člen spoločenstva. Fond má preto právo zúčastňovať sa zasadnutí zhromaždenia. Ide však len o taxatívne vymedzené prípady rozhodovania zhromaždenia.
Z uvedeného dôvodu (t. j. záujmu ochrany a výkonu vlastníckych práv a výkonu povinností vlastníkov podielov spoločnej nehnuteľnosti) fond nakladá s podielmi spoločnej nehnuteľnosti nezistených vlastníkov alebo ktorých vlastnícke právo nie je evidované v katastri nehnuteľností a ku ktorým nebolo vlastnícke právo preukázané v konaní pred súdom a pred orgánmi verejnej správy i v prípadoch, ak je vlastníctvo štátu alebo tzv. neznámeho vlastníka sporné.
Z dôvodu potreby zabezpečenia efektívneho hospodárenia na lesných a poľnohospodárskych pozemkoch a z dôvodu usporiadania pomerov na spoločnej nehnuteľnosti nový zákon o pozemkových spoločenstvách umožňuje prevádzať podiely vo vlastníctve štátu, ktoré spravuje fond, do vlastníctva vlastníkov podielov spoločnej nehnuteľnosti za stanovených podmienok v súlade s obmedzeniami podľa osobitných predpisov. Podmienkou je, aby fond rozhodol o prevode vlastníctva takéhoto podielu spoločnej nehnuteľnosti.
Na rozdiel od starého zákona o pozemkových spoločenstvách, nový zákon o pozemkových spoločenstvách upravuje v § 11 ods. 1 možnosť previesť pozemky do vlastníctva iných osôb. Ide o pozemky s výmerou zodpovedajúcou podielom spoločnej nehnuteľnosti vo vlastníctve štátu, ktoré spravuje podľa § 10 ods. 1 zákona č. 97/2013 Z. z., ku ktorým neboli uplatnené reštitučné nároky podľa zákona č. 229/1991 Zb. v znení neskorších predpisov, zákona NR SR č. 282/1993 Z. z. o zmiernení niektorých majetkových krívd spôsobených cirkvám a náboženským spoločnostiam, zákona č. 503/2003 Z. z. o navrátení vlastníctva k pozemkom, zákona č. 161/2005 Z. z. o navrátení vlastníctva k nehnuteľným veciam cirkvám a náboženským spoločnostiam a prechode vlastníctva k niektorým nehnuteľnostiam.
Vlastníci podielov spoločnej nehnuteľnosti majú k podielom spoločnej nehnuteľnosti, ktoré spravuje fond podľa § 10 ods. 1 nového zákona o pozemkových spoločenstvách, predkupné právo.
Ak fond postupuje podľa § 11 ods. 1, ponúkne vlastníkom podielov spoločnej nehnuteľnosti predaj podielu na spoločnej nehnuteľnosti vo vlastníctve štátu prostredníctvom výboru a určí primeranú lehotu na podanie písomnej žiadosti o prevod podielu spoločnej nehnuteľnosti. Fond je v takom prípade povinný ponúknuť prevod vlastníckeho práva k podielu spoločnej nehnuteľnosti do vlastníctva ostatných vlastníkov podielov spoločnej nehnuteľnosti a umožniť tak uplatnenie ich predkupného práva, a to prostredníctvom výboru, ktorý túto ponuku sprostredkuje na zasadnutí zhromaždenia, za cenových podmienok určených vyhláškou č. 492/2004 Z. z. o stanovení všeobecnej hodnoty majetku v znení neskorších predpisov. Ak oslovení vlastníci podielov spoločnej nehnuteľnosti prejavia písomný záujem o podiely spoločnej nehnuteľnosti, fond je povinný uzavrieť s nimi zmluvu o prevode vlastníctva.
Cenu podielov spoločnej nehnuteľnosti možno splatiť v splátkach v lehote najneskôr desiatich rokov odo dňa uzavretia zmluvy o prevode podielov spoločnej nehnuteľnosti. Záväzok kupujúceho splatiť cenu fond zabezpečí záložnou zmluvou a podá návrh na zápis poznámky do katastra nehnuteľností.
Ak žiaden z vlastníkov spoločnej nehnuteľnosti neprejaví v určenej lehote záujem o kúpu podielov spoločnej nehnuteľnosti, fond môže vyhlásiť verejnú obchodnú súťaž v zmysle § 281 až § 288 Obchodného zákonníka. Fondu sa teda dáva možnosť ponúknuť podiely vo vlastníctve štátu vo verejnej obchodnej súťaži, ak o ne neprejavia záujem vlastníci podielov spoločnej nehnuteľnosti, a to za rovnakých podmienok ako pri ponuke na prevod vlastníckeho práva k podielom spoločnej nehnuteľnosti vlastníkom podielov spoločnej nehnuteľnosti.
Ako už bolo uvedené, podiely neznámych vlastníkov spravuje aj po účinnosti nového zákona o pozemkových spoločenstvách fond. Vyplatené podiely za neznámych vlastníkov sa ukladajú na tzv. depozitnom účte, ktorý je v správe štátnych lesov.
Ak sa stanú vlastníci známi, odovzdá im fond nehnuteľnosť a vyplatia sa im z depozitného účtu „staré podiely“.
2. Zdanenie príjmov člena pozemkového spoločenstva
Zdanenie príjmov člena pozemkového spoločenstva
Príjmy spoločníkov pozemkových spoločenstiev bez právnej subjektivity sa považujú za príjmy z poľnohospodárskej výroby, lesného a vodného hospodárstva podľa § 6 ods. 1 písm. a) ZDP.
Za zdaňovacie obdobie roku 2013 si mohli deliť príjmy a výdavky spoločníci pozemkového spoločenstva bez právnej subjektivity, ktorí si uviedli v daňovom priznaní svoj podiel na zdaniteľných príjmoch a podiel na daňových výdavkoch, s uplatnením postupu podľa § 10 ods. 2 ZDP. Uvedený spôsob delenia si uplatnia aj daňovníci, ktorí v lehote do 31. 3. 2014 podali správcovi dane oznámenie o predĺžení lehoty na podanie daňového priznania.
Na základe oznámenia si mohli členovia pozemkového spoločenstva, ktorí mali vyplatené podiely na príjmoch a výdavkoch, predĺžiť lehotu na podanie priznania najneskôr do 30. 6. 2014.
Keďže sa predĺžila lehota povinnej registrácie starých pozemkových spoločenstiev na spoločenstvá podľa nového zákona o pozemkových spoločenstvách, aj v roku 2014 si budú členovia pozemkového spoločenstva bez právnej subjektivity zdaňovať príjmy dosiahnuté daňovníkmi pri spoločnom podnikaní na základe písomného vyhlásenia o združení sa podľa § 10 zákona o pozemkových spoločenstvách a zahŕňať ich do základu dane jednotlivých daňovníkov rovným dielom, ak nie je v zmluve o združení určené inak. Spoločníci pozemkového spoločenstva bez právnej subjektivity sa mohli dohodnúť, akým spôsobom budú deliť spoločne dosiahnuté príjmy a daňové výdavky. Dohodnutý postup je potrebné akceptovať aj na daňové účely. V praxi sa najčastejšie vyskytuje delenie príjmov a výdavkov podľa vlastníckeho podielu jednotlivých spoločníkov na spoločnej nehnuteľnosti.
Každý spoločník je samostatným subjektom, ktorý má povinnosť osobne zdaniť svoj podiel na spoločne dosiahnutých príjmoch. Za podmienok ustanovených v ZDP sa daňovník môže rozhodnúť, či si uplatní:
- výdavky percentom z príjmov podľa § 6 ods. 10 ZDP (nemôže si ich uplatniť, ak bol platiteľom dane z pridanej hodnoty celé zdaňovacie obdobie, resp. ak mal aj iné príjmy z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti, pri ktorých uplatňoval preukázateľné výdavky), alebo
- podiel na skutočne vynaložených daňových výdavkoch, a to dvoma spôsobmi:
a) daňovník je účtovnou jednotkou podľa zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov (príslušný podiel zdaniteľných príjmov a výdavkov vynaložených na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov je súčasťou jeho účtovníctva a účtovné výkazy sú povinnou prílohou daňového priznania),
b) daňovník vedie daňovú evidenciu podľa § 6 ods. 11 ZDP (nie je účtovnou jednotkou a účtovné výkazy nepodáva).
Aj spoločník pozemkového spoločenstva bez právnej subjektivity môže postupovať podľa § 6 ods. 10 ZDP a rozhodnúť sa, či si uplatní výdavky percentom z príjmov, a to aj v tom prípade, ak bol na spoločníkov rozdelený pomer príjmov a skutočne vynaložených výdavkov podľa ich spoluvlastníckych podielov.
Ak by mal spoločník pozemkového spoločenstva okrem vyplateného podielu napr. príjmy z podnikania alebo inej samostatnej zárobkovej činnosti, musí si uplatniť pri všetkých príjmoch z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti rovnaké výdavky.
Pri jednotlivých druhoch príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP nie je možné výdavky kombinovať, t. j. pri všetkých príjmoch daňovník uplatní buď preukázateľné daňové výdavky, alebo uplatní výdavky percentom.
V prípade, že by si daňovník s príjmami z podnikania uplatnil zo živnosti preukázateľné výdavky, nemôže si z podielov spoločenstva uplatniť percentuálne výdavky. Takýto postup by bol zo strany správcu dane neprípustný.
Daňovník, ktorý dosiahol príjmy ako spoločník pozemkového spoločenstva bez právnej subjektivity, vypočíta výšku príjmov a daňových výdavkov spôsobom uvedeným v § 10 ods. 2 ZDP. Tento svoj podiel na príjmoch a výdavkoch už nemôže ďalej deliť na manželku/-la spôsobom uvedeným v § 4 ods. 8 ZDP.
Tak ako už bolo uvedené, v prípade, že sa stanú „neznámi“ vlastníci nehnuteľnosti „známi“, odovzdá im fond nehnuteľnosť a vyplatia sa im z depozitného účtu „staré podiely“.
V praxi sa stretávame s prípadmi, že vlastníci sú známi, ale príslušné parcely, v ktorých sa nachádza spoločná nehnuteľnosť, ktorú obhospodaruje pozemkové spoločenstvo, neboli predmetom dedičského konania. V tomto prípade je vedený depozitný účet pozemkovým spoločenstvom a po zápise nehnuteľnosti do katastra nehnuteľností musí pozemkové spoločenstvo týmto vlastníkom vyplatiť staré podiely.
Ak sa v „starom pozemkovom spoločenstve“ viedli finančné prostriedky na depozitnom účte, odporúčame aj po nadobudnutí účinnosti nového zákona o pozemkových spoločenstvách poveriť jednu fyzickú osobu – člena spoločenstva, aby naďalej spravoval depozitný účet.
Depozitný účet spravovaný poverenou osobou bude naďalej slúžiť pre potreby, že sa noví vlastníci podielov nehnuteľnosti preukážu napr. rozhodnutím o dedičskom konaní a budú žiadať vyplatiť finančné prostriedky z ťažby drevnej hmoty za predchádzajúce roky. Depozitný účet spravovaný poverenou osobou nebude predmetom účtovania novovzniknutého pozemkového spoločenstva.
Ako postupovať, ak pozemkové spoločenstvo bez právnej subjektivity pretransformované na pozemkové spoločenstvo s právnou subjektivitou vyplatí podiely, ktoré boli evidované v pozemkovom spoločenstve bez právnej subjektivity a neboli vyplatené členom spoločenstva z dôvodu prebiehajúceho dedičského konania, pričom k ich výplate dôjde až po zmene na pozemkové spoločenstvo s právnou subjektivitou a vlastník dostane vyplatené podiely naraz za viac rokov?
Príklad č. 1:
Urbariát, pozemkové spoločenstvo bez právnej subjektivity založené podľa starého zákona o pozemkových spoločenstvách, nevyplatené podiely členom spoločenstva každý rok prevádzal na depozitný účet spoločenstva.
Po ukončení konania o dedičstve a zápise do katastra žiadajú dedičia vyplatiť podiely spätne za 5 kalendárnych rokov, t. j. za rok 2009, 2010, 2011, 2012 a 2013 v roku 2014 v celkovej výške 7 200 €.
S účinnosťou od 1. 1. 2014 bol ale na valnom zhromaždení členov pozemkového spoločenstva odsúhlasený prechod na pozemkové spoločenstvo s právnou subjektivitou podľa nového zákona č. 97/2013 Z. z.
Po prechode na pozemkové spoločenstvo s právnou subjektivitou sa budú vyplácať jednotlivým podielnikom podiely na zisku, ktoré nebudú jednotlivé fyzické osoby už zdaňovať. Pri vyplatení podielov novým, už známym vlastníkom za staré roky nemožno predmetné príjmy vylúčiť z predmetu dane. U fyzických osôb ide o zdaniteľný príjem.
Pri zdanení je potrebné postupovať v nadväznosti na § 10 ods. 2 a § 6 ods. 1 písm. a) zákona o dani z príjmov. Nie je prípustné, aby vyplatené podiely zdaňovalo nové pozemkové spoločenstvo.
Podiely je povinná zdaniť fyzická osoba, ktorej boli podiely za roky 2009, 2010, 2011, 2012 a 2013 vyplatené. Podľa § 2 písm. j) zákona o dani z príjmov základom dane je rozdiel, o ktorý zdaniteľné príjmy prevyšujú daňové výdavky (§ 19) pri rešpektovaní vecnej a časovej súvislosti zdaniteľných príjmov a daňových výdavkov v príslušnom zdaňovacom období, ak tento zákon neustanovuje inak.
U fyzickej osoby je zdaňovacím obdobím kalendárny rok a v tomto kalendárnom roku sa zdaňujú všetky príjmy, ktoré boli vyplatené, bez ohľadu na to, že ide o príjmy za predchádzajúce obdobie. Podielnik pozemkového spoločenstva ako fyzická osoba, ktorá dostane vyplatené podiely na príjmoch a výdavkoch za roky 2009, 2010, 2011, 2012 a 2013 v sume 7 200 €, si predmetné príjmy zdaní prostredníctvom podaného daňového priznania typ B v lehote k 31. 3. 2015 za rok 2014 ako príjem podľa § 6 ods. 1 písm. a) zákona o dani z príjmov. Nie je prípustné, aby sa podiely previedli z depozitného účtu starého pozemkového spoločenstva založeného podľa zákona č. 181/1995 Z. z. na bežný účet nového pozemkového spoločenstva vzniknutého podľa zákona č. 97/2013 Z. z. k 1. 1. 2014 a aby pozemkové spoločenstvo vypočítalo a odviedlo správcovi dane daň.
Príklad č. 2:
V roku 2014 bude mať daňovník príjmy z podnikania vykonávaného na základe živnostenského oprávnenia – príjmy zo živnosti, účtoval v sústave jednoduchého účtovníctva. Okrem príjmov zo živnosti mal vyplatené aj príjmy ako spoločník pozemkového spoločenstva s právnou subjektivitou. V potvrdení vystavenom pozemkovým spoločenstvom bez právnej subjektivity v januári 2015, ktoré dostane od pozemkového spoločenstva, bude uvedený jeho podiel na príjmoch a výdavkoch spoločenstva a na prenájme pôdy. Je upozornený na skutočnosť, že si má sám vyrovnať daňovú povinnosť z týchto príjmov. Akým spôsobom to má urobiť?
Daňovník dostane vyplatený podiel na spoločne dosiahnutých príjmoch a daňových výdavkoch pozemkového spoločenstva bez právnej subjektivity. Podiely členov pozemkového spoločenstva s právnou subjektivitou na výnosoch a na majetku určenom na rozdelenie medzi členov pozemkového spoločenstva s právnou subjektivitou sú vylúčené z predmetu dane fyzickej osoby podľa § 3 ods. 2 písm. d) ZDP, predmetné príjmy sú zdaňované daňou z príjmov právnickej osoby u pozemkového spoločenstva s právnou subjektivitou. Pre správne určenie druhu príjmu je najskôr potrebné rozhodnúť, či príjmy z prenájmu pôdy sú tiež príjmami z poľnohospodárskej výroby, lesného a vodného hospodárstva podľa § 6 ods. 1 písm. a) ZDP, a to preto, že podľa § 6 ods. 5 písm. a) ZDP príjmom z podnikania alebo z inej samostatnej zárobkovej činnosti je aj príjem z akéhokoľvek nakladania s obchodným majetkom daňovníka. Obchodným majetkom podľa § 2 písm. m) ZDP je aj pôda, ktorú vlastní jednotlivý spoločník, ak sa ju rozhodne vložiť do obchodného majetku. Podľa uvedeného existujú tieto možnosti riešenia:
Ak spoločník pozemkového spoločenstva využíval prenajímanú pôdu na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov podľa § 6 ods. 1 písm. a) ZDP a o tejto pôde účtoval alebo ju evidoval v daňovej evidencii podľa § 6 ods. 11 ZDP, potom príjem z jej prenájmu sa v nadväznosti na § 6 ods. 5 písm. a) ZDP považuje za príjem z podnikania podľa § 6 ods. 1 písm. a) ZDP. V rámci uzávierkových účtovných operácií daňovník uvedie podiel na príjmoch vrátane príjmov z prenájmu a podiel na spoločných výdavkoch s uplatnením postupu podľa § 10 ods. 2 ZDP.
Ak spoločník pozemkového spoločenstva prenajímal pôdu, o ktorej neúčtoval a ani ju neevidoval v daňovej evidencii podľa § 6 ods. 11 ZDP ako majetok využívaný na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov podľa § 6 ods. 1 písm. a) ZDP, príjem z prenájmu takejto pôdy sa považuje za príjem podľa § 6 ods. 3 ZDP. V rámci účtovných uzávierkových operácií uvedie podiel na príjmoch a daňových výdavkoch pozemkového spoločenstva bez príjmov z prenájmu. Pri príjmoch z prenájmu si za rok 2014 daňovník nemôže uplatniť výdavky percentom z príjmov v súlade so znením § 6 ods. 10 ZDP, musí uplatniť len preukázateľné výdavky na základe evidencie vedenej podľa § 6 ods. 11 ZDP.
Ak spoločník pozemkového spoločenstva o prenajímanej pôde neúčtoval alebo ju neevidoval v roku 2014 v daňovej evidencii podľa § 6 ods. 11 ZDP, je možné uplatniť aj také rozhodnutie daňovníka, na základe ktorého uvedie všetky dosiahnuté príjmy a výdavky len v § 6 ods. 1 písm. a) ZDP, bez ich rozdelenia na príjmy podľa § 6 ods. 1 písm. a) ZDP a príjmy podľa § 6 ods. 3 ZDP. Uvedený postup je možné akceptovať na základe skutočnosti, že daňovník niekedy ani nemá k dispozícii relevantné údaje, na základe ktorých by to vedel vykonať.
Upozornenie:
Upozorňujeme ale, že posúdenie príjmu má vplyv napríklad na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane podľa § 11 ZDP (nárok na uplatnenie nezdaniteľných častí základu dane podľa § 11 ZDP má len daňovník s príjmami podľa § 5 alebo § 6 ods. 1 a 2 ZDP a nie s príjmami z prenájmu podľa § 6 ods. 3 ZDP), ďalej na uplatnenie oslobodenia pri príjmoch z prenájmu v súlade s ustanovením § 9 ods. 1 písm. g) ZDP (500 €) a pri príjmoch z prenájmu podľa § 6 ods. 3 ZDP nie je možné vykázať stratu. V nadväznosti na § 10 ods. 2 ZDP príjmy dosiahnuté daňovníkmi pri spoločnom podnikaní alebo zo spoločnej inej samostatnej zárobkovej činnosti (§ 6 ods. 1 a 2 ZDP), na základe písomnej zmluvy o združení (§ 829 až § 841 Občianskeho zákonníka) alebo písomného vyhlásenia o združení sa (§ 10 zákona č. 181/1995 Z. z. o pozemkových spoločenstvách v znení neskorších predpisov) a daňové výdavky sa zahŕňajú do základu dane jednotlivých daňovníkov rovným dielom, ak nie je v zmluve o združení určené inak. To platí aj pre príjmy a daňové výdavky pri spoločnom podnikaní (§ 6 ZDP) na základe písomnej zmluvy o združení (§ 829 až § 841 Občianskeho zákonníka) medzi fyzickými osobami a právnickými osobami.
Príklad č. 3:
Pozemkové spoločenstvo bez právnej subjektivity vykázalo za rok 2013 kladný základ dane – zisk. Príjmy a výdavky boli rozdelené podľa spoluvlastníckych podielov na jednotlivých členov spoločenstva. Spoločenstvo vyplatilo v roku 2013 každému členovi len pomernú časť finančnej hotovosti, ktorá naňho pripadá, zvyšnú časť vyplatia v roku 2014, t. j. po zrušení pozemkového spoločenstva. Pozemkové spoločenstvo bez právnej subjektivity sa k 31. 11. 2013 pretransformovalo na pozemkové spoločenstvo s právnou subjektivitou. V akej výške a v ktorom zdaňovacom období si majú členovia pozemkového spoločenstva príjem zdaniť?
Zákon o dani z príjmov v § 10 ods. 2 upravuje delenie príjmov dosiahnutých daňovníkmi pri spoločnom podnikaní alebo zo spoločnej inej samostatnej zárobkovej činnosti (§ 6 ods. 1 a 2) na základe písomnej zmluvy o združení alebo písomného vyhlásenia o združení sa (s odvolávkou na § 10 zákona NR SR č. 181/1995 Z. z. o pozemkových spoločenstvách v znení neskorších predpisov) a daňových výdavkov, ktoré sa zahŕňajú do základu dane jednotlivých daňovníkov rovným dielom, ak nie je v zmluve o združení určené inak.
Príjmy spoločníka pozemkového spoločenstva bez právnej subjektivity patria medzi príjmy podľa § 6 ods. 1 písm. a) ZDP. Spoločník pozemkového spoločenstva bol povinný zahrnúť predmetné príjmy vo výške zodpovedajúcej jeho podielu na celkových príjmoch dosiahnutých v roku 2013 pri spoločnom podnikaní v rámci pozemkového spoločenstva do základu dane za zdaňovacie obdobie roka 2013, t. j. mal ich zdaniť prostredníctvom daňového priznania k dani z príjmov FO typ B za zdaňovacie obdobie roka 2013. Výška príjmov pripadajúcich na spoločníka pozemkového spoločenstva sa určí podľa § 10 ods. 2 ZDP. K predmetnému príjmu si spoločník pozemkového spoločenstva v daňovom priznaní mohol uplatniť prislúchajúce daňové výdavky, ktorých výška sa vypočíta podľa citovaného ustanovenia ZDP. Nie je prípustné, aby člen pozemkového spoločenstva zdaňoval podiel na príjmoch za rok 2013 až v roku 2014 – v lehote na podanie priznania do 31. 3. 2015. Pozemkové spoločenstvo bolo povinné podiel na príjmoch z kladného základu dane, ktorý vykázalo spoločenstvo, vyplatiť v príslušnom zdaňovacom období. Pre účely zdanenia predmetného príjmu nie je podstatné to, že spoločníkovi pozemkového spoločenstva bola vyplatená len pomerná časť finančnej hotovosti, ktorá naňho pripadá, a nie je podstatné ani to, že k vyplateniu tejto pomernej časti finančnej hotovosti došlo až v roku 2014.
Autor: Ing. Marta Boráková
Súvisiace právne predpisy ZZ SR
Súhlas s použitím cookies
Vlastné nastavenie cookies