V III. časti tabuľky pomocných výpočtov a doplňujúcich údajov v časti A v DPPO je uvedený rozpis jednotlivých položiek, ktorých úhrnná suma je uvedená v II. časti DPPO na riadku 130. Tento riadok predstavuje kumuláciu nedaňových nákladov okrem položiek, ktoré majú vecnú náplň na riadkoch 140, 150 a 180 tak, že sa naň uvádzajú nedaňové výdavky (náklady) najmä podľa ustanovenia § 21 ZDP a § 21a ZDP. Suma uvedená na riadku 130 DPPO musí byť zhodná so sumou uvedenou na riadku 17 pomocnej tabuľky A.
Riadok 1
Daňovým (výdavkom) nákladom sú výdavky (náklady) vo výške úhrnu vstupných cien cenných papierov do výšky úhrnu výnosov z ich predaja podľa podmienok uvedených v § 19 ods. 2 písm. f) ZDP a § 52zn ods. 18 ZDP. Z uvedeného vyplýva, že strata z predaja cenných papierov sa neuznáva, okrem uvedených výnimiek. Vstupnou cenou môže byť najmä obstarávacia cena alebo reálna hodnota tak, ako to upravuje ustanovenie § 25a ZDP.
Príklad č. 1:
Predaj cenných papierov
Spoločnosť A, s. r. o., v mesiaci marec 2023 obstarala so zámerom obchodovania 50 kusov akcií spoločnosti B v obstarávacej cene 1 000 eur za kus a 20 kusov akcií spoločnosti C v cene 500 eur za kus. Súčasťou obstarávacej ceny boli aj výdavky (náklady) súvisiace s obstaraním, konkrétne poplatky obchodníkovi s cennými papiermi. Hodnota akcií spoločnosti C začala klesať, došlo k predaju 20 kusov akcií za 250 eur za kus. Hodnota akcií spoločnosti B rástla, preto sa vedenie spoločnosti rozhodlo cenné papiere predať, a to za sumu 1 200 eur za kus. Aký vplyv budú mať tieto transakcie na základ dane z príjmov?
Odpoveď:
Prehľad stavu cenných papierov na začiatku a na konci obdobia:
| Druh cenného papiera
| Množstvo
| Nákupná cena
| Predajná cena
|
| Akcie spoločnosti B
| 50
| 1 000
| 1 200
|
| Akcie spoločnosti C
| 20
| 500
| 250
|
Zachytenie transakcií cenných papierov:
| Transakcia
| Akcie
spoločnosti B
| Akcie
spoločnosti C
|
| Predaj cenných papierov
| 60 000
| 5 000
|
| Úbytok cenných papierov
| 50 000
| 10 000
|
| Zisk/strata z predaja cenných papierov
| Zisk 10 000
| Strata – 5 000
|
Spoločnosť A dosiahla z predaja cenných papierov spoločnosti B zisk vo výške 10 000 eur a z predaja akcií spoločnosti C dosiahla však stratu vo výške 5 000 eur. Výsledok z úhrnných transakcií bol zisk vo výške 5 000 eur. Podľa už spomínaného ustanovenia § 19 ods. 2 písm. f) ZDP sa porovná úhrn vstupných cien akcií k ich celkovým príjmom z predaja. Uvedený rozdiel v súčte predstavuje kladnú hodnotu, a preto strata z predaja akcií spoločnosti C nebude vylúčená zo základu dane. Preto sa na riadok 1 pomocnej tabuľky A neuvedie žiadna hodnota.
Riadok 2
Podľa § 19 ods. 2 písm. g) ZDP sa na uvedenom riadku pripočítava strata z predaja obchodného podielu alebo zmenky.
Príklad č. 2:
Strata z predaja cenných papierov
Spoločnosť A, s. r. o., sa v minulosti stala spoločníkom v dvoch obchodných spoločnostiach, taktiež s. r. o. Obchodný podiel v spoločnosti B nadobudla pri založení spoločnosti splateným peňažným vkladom vo výške 5 000 eur a predstavoval 15 % základného imania spoločnosti B. Podiel v spoločnosti C vo výške 8 % obstarala za kúpnu cenu 30 000 eur. V roku 2023 boli oba podiely predané, podiel v spoločnosti B za 8 000 eur a podiel v spoločnosti C za 22 000 eur. V tomto príklade sa abstrahuje od podmienky oslobodenia obchodného podielu podľa § 13c ZDP. Ako uvedené skutočnosti ovplyvnia základ dane spoločnosti?
Odpoveď:
Zachytenie transakcií s obchodnými podielmi:
| Transakcia
| Podiel
v spoločnosti B
| Podiel
v spoločnosti C
|
| Predaj obchodného podielu
| 8 000
| 22 000
|
| Vyradenie obchodného podielu
| 5 000
| 30 000
|
| Zisk/strata z predaja obchodného podielu
| Zisk 3 000
| Strata – 8 000
|
Výdavky (náklady) vo výške vstupnej ceny podľa § 25 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve sa zahrnú do základu dane z príjmov len do výšky príjmu z predaja, a to pri každom predaji samostatne. Strata z predaja obchodného podielu v spoločnosti A vo výške 8 000 eur predstavuje pripočítateľnú položku na riadku 2 v pomocnej tabuľke A a na riadku 130 v DPPO.
Riadok 3
Na tento riadok daňovník uvádza spotrebu pohonných látok zaúčtovanú vo výdavkoch (nákladoch), ktorá presahuje sumu určenú na základe spotreby pohonných látok, ktorá sa vypočíta v súlade s § 19 ods. 2 písm. l) ZDP.
Pri osobnom motorovom vozidle zaradenom do obchodného majetku si v súlade s § 19 ods. 2 písm. l) bod 1 až 3 ZDP môže daňovník zvoliť jeden z troch spôsobov, ako si bude preukázateľne vynaložené výdavky na spotrebované pohonné látky uplatňovať:
- Spotreba pohonných látok podľa cien platných v čase nákupu pohonných látok prepočítaná spôsobom podľa § 19 ods. 2 písm. l) bodu 1a a 1b ZDP:
Aa) V súlade s
§ 19 ods. 2 písm. l) bodom 1a ZDP sa s účinnosťou od 21. júla 2020 umožňuje preukázateľne vynaložené výdavky (náklady) na spotrebované pohonné látky prepočítať podľa spotreby uvedenej v osvedčení o evidencii alebo v technickom preukaze alebo v doplňujúcich údajoch od výrobcu alebo prepravcu zvýšenej o 20 %.
UPOZORNENIE:
Ak sa spotreba v osvedčení alebo v technickom preukaze nezhoduje so skutočnou spotrebou pohonných látok, prípadne sa v nich neuvádza, potom je potrebné vychádzať zo spotreby uvedenej v doklade, ktorý vydáva osoba s oprávnením autorizácie, a to v súlade s § 23 zákona č. 157/2018 Z. z. o metrológii a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov. Týmto spôsobom preukazovaná spotreba pohonných látok sa však o 20 % už nezvyšuje.
Ab) Pri nákladných motorových vozidlách alebo prepravných mechanizmoch musí byť spotreba pohonných látok stanovená tak, aby súčasne preukázateľne zodpovedala prevádzkovým parametrom motorového vozidla a skutočným prevádzkovým podmienkam, za ktorých bolo motorové vozidlo prevádzkované.
V súlade s § 19 ods. 2 písm. l) bodom 1b. ZDP je možné uplatňovať spotrebu pohonných látok podľa spotreby preukázanej vlastným vnútorným aktom riadenia.
POZNÁMKA:
Uvedené platí len v prípade, že sa daňovník pri týchto automobiloch a mechanizmoch nerozhodol uplatniť spotrebu pohonných látok podľa § 19 ods. 2 písm. l) bodu 1a ZDP, a teda nerozhodol sa uplatniť spotrebu zvýšenú o 20 % oproti spotrebe uvedenej v osvedčení o evidencii alebo v technickom preukaze, alebo v doplňujúcich údajoch od výrobcu alebo prepravcu, resp. spotrebu preukázanú dokladom vydaným osobou, ktorá má udelenú autorizáciu podľa osobitného predpisu.
Pri spôsobe zisťovania skutočnej spotreby pohonných látok sa musí sledovať skutočná spotreba pohonných látok a musia sa taktiež viesť osobitné záznamy spotreby pohonných látok v prepočte na 100 kilometrov jazdy alebo jednu hodinu prevádzky. Záznamy musia byť súhrnne spracované za vykazované zdaňovacie obdobie.
Na preukazovanie počtu najazdených kilometrov motorového vozidla je daňovník povinný viesť knihu jázd, ktorá musí obsahovať relevantné údaje o jednotlivých jazdách, ktoré sú podkladom pre uplatňovanie výdavkov (nákladov).
Okrem knihy jázd je daňovník povinný preukazovať výdavky (náklady) dokladom o nákupe pohonných látok, teda faktúrami alebo bločkami.
- Výdavky na základe dokladov o nákupe pohonných látok najviac do výšky vykázanej z prístrojov satelitného systému sledovania prevádzky vozidiel
Tento spôsob preukazovania spotreby pohonných látok môže použiť podľa § 19 ods. 2 písm. l) bod 2 ZDP len daňovník, ktorého vozidlo je vybavené jednotkou satelitného sledovania pohybu vozidla (GPS), ktorá zaznamenáva všetky vykonané jazdy a zároveň aj spotrebu pohonných látok. Evidencia jázd podľa jednotky satelitného sledovania pohybu vozidla slúži ako podklad, ktorý preukazuje, na aké cesty bolo vozidlo použité, v danom prípade nie je potrebné prepočítavať spotrebu pohonných látok podľa technického preukazu, pretože sa uplatnia preukázané výdavky (náklady) na nákup pohonných látok. Do daňových výdavkov (nákladov) sa uplatní aj prípadná zdokumentovaná nadspotreba motorového vozidla.
- Výdavky vo forme paušálnych výdavkov do výšky 80 % z celkového preukázateľného nákupu pohonných látok za príslušné zdaňovacie obdobie
Pri uplatnení paušálnych výdavkov na spotrebu pohonných látok sa podľa § 19 ods. 2 psím. l) ...
Súvisiace právne predpisy ZZ SR
Súhlas s použitím cookies
Vlastné nastavenie cookies