Vyplnenie tlačiva daňového priznania k dani z príjmov PO za rok 2023 po jednotlivých riadkoch

Obsah:

Vyplnenie tlačiva daňového priznania po jednotlivých riadkoch

I. časť – Údaje o daňovníkovi

II. časť – Výpočet základu dane a dane

III. časť – Tabuľky pomocných výpočtov a doplňujúcich údajov

• Riadok 410 – odpočet daňovej straty

IV. časť – Zdanenie pri presune majetku daňovníka, odchode daňovníka alebo presune podnikateľskej činnosti daňovníka do zahraničia podľa § 17f ZDP

V. časť – Podiely na zisku (dividendy) a ostatné príjmy, ktoré sú súčasťou osobitného základu dane podľa § 51e ZDP

VI. časť – Vyhlásenie o poukázaní podielu zaplatenej dane z príjmov právnickej osoby

Zmeny v poukazovaní podielu zaplatenej dane

Vyplnenie tlačiva daňového priznania po jednotlivých riadkoch

Záhlavie

V riadku 01 a 02 daňovník uvádza daňové identifikačné číslo (DIČ) a identifikačné číslo organizácie (IČO). IČO sa zarovnáva sprava. Ak IČO obsahuje menej ako 12 čísiel, nepoužité polia zostávajú prázdne.

V riadku 03 sa uvádza trojmiestny kód právnej formy daňovníka (výber z číselníka numerických kódov právnej formy daňovníka nachádzajúceho sa na konci poučenia na vyplnenie daňového priznania).

Riadok 04 SK NACE daňovník vypĺňa podľa vyhlášky Štatistického úradu SR č. 306/2007 Z. z., ktorou sa vydáva Štatistická klasifikácia ekonomických činností. V kolónke „Hlavná, prevažná činnosť“ daňovník uvádza činnosť, z ktorej v zdaňovacom období dosiahol najvyšší príjem.

Zoznam SK NACE je možné nájsť na internetovej stránke www.statistics.sk. V záhlaví daňovník vyznačí druh daňového priznania a zdaňovacie obdobie, za ktoré daňové priznanie podáva.

I. časť – Údaje o daňovníkovi

V tejto časti daňovník uvádza obchodné meno, aktuálne sídlo v deň podania daňového priznania, telefónne číslo a emailovú adresu. Táto časť ďalej obsahuje zaškrtávacie polia, ktoré daňovník označí „x“, ak sa ho týkajú:

• uplatnenie osobitného spôsobu zahrnovania kurzových rozdielov do základu dane podľa § 17 ods. 17 ZDP,
• ukončenie uplatňovania osobitného spôsobu zahrnovania kurzových rozdielov do základu dane podľa § 17 ods. 17 ZDP,
• daňovník s obmedzenou daňovou povinnosťou (nerezident) podľa § 2 písm. e) tretieho bodu ZDP a podľa príslušného článku zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia,
• ekonomické, personálne alebo iné prepojenie podľa § 2 písm. n) ZDP so závislými osobami,
• uplatnenie oslobodenia podľa § 13a alebo § 13b ZDP,
• mikrodaňovník podľa § 2 písm. w) ZDP.

Mikrodaňovník

V súlade s definíciou mikrodaňovníka uvedenou v § 2 písm. w) ZDP je mikrodaňovníkom aj daňovník, ktorý je právnickou osobou, ktorého zdaniteľné príjmy (výnosy) za zdaňovacie obdobie neprevyšujú sumu 49 790 € ustanovenú v § 4 ods. 1 zákona č. 222/2004 Z. z. v z. n. p. Viac k vymedzeniu zdaniteľných príjmov (výnosov) je uvedené pri riadku 560 daňového priznania.

Mikrodaňovníkom nie je daňovník, ktorý síce spĺňa podmienku dosiahnutia zdaniteľných príjmov (výnosov) do 49 790 € vrátane, avšak:

• je závislou osobou podľa § 2 písm. n) až r) ZDP a realizuje kontrolovanú transakciu za toto zdaňovacie obdobie,
• bol naňho vyhlásený konkurz, vstúpil do likvidácie alebo mu bol povolený splátkový kalendár,
• jeho zdaňovacie obdobie je kratšie ako 12 po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov okrem daňovníka, ktorý má kratšie zdaňovacie obdobie z dôvodu úmrtia.

Viac ku kontrolovanej transakcii je uvedené pri riadku 110 daňového priznania.

Daňovník, ktorý je mikrodaňovníkom, má možnosť:

• výhodnejšie odpisovať hmotný majetok zaradený v odpisovej skupine 0 až 4,
• odpočítavať daňovú stratu podľa § 30 ZDP až do výšky vykázaného základu dane a
• má možnosť tvoriť daňové opravné položky k nepremlčaným pohľadávkam podľa § 20 ods. 23 ZDP v súlade s účtovníctvom.

Daňovník, ktorý nemá na území SR sídlo a má na tomto území umiestnenú stálu prevádzkareň, vypĺňa riadky 13 až 17.

Základné údaje o spoločnosti, pre ktorú budeme vypĺňať daňové priznanie:

Spoločnosť ZETA, s. r. o.

(ďalej len „spoločnosť“), vznikla v roku 2019, je rezidentom Slovenskej republiky, uplatňuje zdaňovacie obdobie kalendárny rok, je platiteľom DPH.

Sídlo spoločnosti: Dolná 11, 974 01 Banská Bystrica
DIČ: 1123345567
IČO: 11111111
Právna forma: 112
SK NACE: 28.15.0 Výroba ložísk, ozubených kolies, prevodových a ovládacích prvkov

Prípady, ktoré vznikli spoločnosti v roku 2023 a môžu mať vplyv na úpravu výsledku hospodárenia pri jeho transformácii na základ dane, sú uvedené podľa jednotlivých riadkov daňového priznania.

II. časť – Výpočet základu dane a dane

Táto časť slúži na zistenie základu dane a určenie výsledného vzťahu k štátnemu rozpočtu.

Riadok 100

Daňovník účtujúci v sústave podvojného účtovníctva pri zisťovaní základu dane alebo daňovej straty vychádza z výsledku hospodárenia. V riadku 100 uvádza výsledok hospodárenia pred zdanením (zisk alebo stratu) zistený v účtovníctve. K riadku 100 daňovník účtujúci v sústave podvojného účtovníctva vyplní tabuľku F – Doplňujúce údaje. Rozdiel riadku 1 (súčet výnosov z hospodárskej činnosti a z finančnej činnosti) a riadku 2 (súčet nákladov na hospodársku činnosť a finančnú činnosť) uvádza v riadku 3 (výsledok hospodárenia za účtovné obdobie pred zdanením), tento údaj je totožný s údajom v riadku 100.

Túto tabuľku vypĺňa aj daňovník s obmedzenou daňovou povinnosťou [§ 2 písm. e) tretí bod ZDP], ktorý pri zisťovaní základu dane alebo daňovej straty stálej prevádzkarne vychádza z výsledku hospodárenia zisteného v účtovníctve podľa § 17 ods. 1 písm. b) ZDP.

Daňovník účtujúci v sústave jednoduchého účtovníctva uvádza v riadku 100 rozdiel medzi príjmami a výdavkami (kladný alebo záporný).

Ak je výsledkom hospodárenia zisk alebo ak je rozdiel medzi príjmami a výdavkami kladný, riadok 100 sa označí znamienkom plus (+). Ak je výsledkom hospodárenia strata alebo ak je rozdiel medzi príjmami a výdavkami záporný, riadok 100 sa označí znamienkom mínus (-).

Daňovník vykazujúci výsledok hospodárenia podľa medzinárodných štandardov pre finančné výkazníctvo uvádza v riadku 100 výsledok hospodárenia upravený podľa § 17 ods. 1 písm. c) ZDP (riadok 3 tabuľky G2 alebo riadok 4 tabuľky G3).

Tabuľku G1 – Výsledok hospodárenia vykázaný v individuálnej účtovnej závierke podľa medzinárodných štandardov pre finančné výkazníctvo vypĺňa každý daňovník, ktorý vykazuje výsledok hospodárenia v individuálnej účtovnej závierke podľa medzinárodných štandardov pre finančné výkazníctvo podľa § 17a zákona o účtovníctve a základ dane podľa § 17 ods. 1 písm. c) ZDP. V riadku 1 takýto daňovník uvádza prevádzkové výnosy a finančné výnosy podľa nariadenia Európskeho parlamentu a Rady (ES) č. 1606/2002 z 19. 7. 2002 o uplatňovaní medzinárodných účtovných noriem v platnom znení. V riadku 2 uvádza prevádzkové náklady a finančné náklady v zmysle vyššie uvedeného nariadenia. V riadku 3 uvádza výsledok hospodárenia vykázaný v individuálnej účtovnej závierke podľa medzinárodných štandardov pre finančné výkazníctvo.

Tabuľku G2 – Výsledok hospodárenia vykázaný podľa evidencie v rozsahu a spôsobom ustanoveným pre sústavu podvojného účtovníctva podľa § 4 ods. 2 zákona o účtovníctve vypĺňa daňovník, ktorý vykazuje výsledok hospodárenia v individuálnej účtovnej závierke podľa medzinárodných štandardov pre finančné výkazníctvo podľa § 17a zákona o účtovníctve a pri zisťovaní základu dane vychádza z výsledku hospodárenia, ktorý by vyčíslil, ak by účtoval v sústave podvojného účtovníctva v súlade s § 4 ods. 2 zákona o účtovníctve. V riadku 1 uvádza súčet výnosov z hospodárskej činnosti a z finančnej činnosti, v riadku 2 uvádza súčet nákladov na hospodársku činnosť a finančnú činnosť a v riadku 3 uvádza výsledok hospodárenia vykázaný podľa evidencie v rozsahu a spôsobom ustanoveným pre sústavu podvojného účtovníctva podľa § 4 ods. 2 zákona o účtovníctve.

Tento daňovník nevypĺňa tabuľku F.

Daňovník vyplňujúci tabuľku G2 predkladá ako prílohu daňového priznania evidenciu v rozsahu účtovnej závierky, z ktorej by sa vyčíslil výsledok hospodárenia, ak by daňovník účtoval podľa opatrení vydaných Ministerstvom financií SR podľa § 4 ods. 2 zákona o účtovníctve, napr. pre banky, poisťovne, správcovské spoločnosti a pod. okrem poznámok. Daňovník – obchodná spoločnosť podľa § 17a ods. 2 a 3 zákona o účtovníctve predkladá evidenciu v rozsahu účtovnej závierky podľa opatrenia vydaného Ministerstvom financií SR podľa § 4 ods. 2 zákona o účtovníctve v závislosti od toho, do ktorej veľkostnej skupiny by sa podľa § 2 ods. 5 až 8 zákona o účtovníctve zatriedila okrem poznámok.

Tabuľku G3 – Úprava výsledku hospodárenia vykázaného v individuálnej účtovnej závierke podľa medzinárodných štandardov pre finančné výkazníctvo vypĺňa daňovník, ktorý vykazuje výsledok hospodárenia v individuálnej účtovnej závierke podľa medzinárodných štandardov pre finančné výkazníctvo podľa § 17a zákona o účtovníctve a upravuje tento výsledok hospodárenia podľa opatrenia Ministerstva financií SR z 15. februára 2006 č. MF/011053/2006-72 v znení opatrenia Ministerstva financií SR z 19. decembra 2006 č. MF/026217/2006-72, opatrenia Ministerstva financií SR zo 16. februára 2015 č. MF/006689/2015-721 a opatrenia Ministerstva financií SR z 8. februára 2023 č. MF/004504/2023-721.

V riadku 1 uvádza výsledok hospodárenia z pokračujúcich činností pred zdanením a výsledok hospodárenia z ukončených činností pred zdanením vykázaný v individuálnej účtovnej závierke podľa medzinárodných štandardov pre finančné výkazníctvo, v riadku 2 uvádza položky zvyšujúce výsledok hospodárenia podľa vyššie citovaného opatrenia, v riadku 3 uvádza položky znižujúce výsledok hospodárenia a v riadku 4 upravený výsledok hospodárenia.

Ako prílohu daňového priznania predkladá daňovník vyplňujúci tabuľku G3 prehľad úprav vykonaných podľa citovaného opatrenia z výsledku hospodárenia vykázaného podľa medzinárodných štandardov pre finančné výkazníctvo na upravený výsledok hospodárenia.

Daňovník nezaložený alebo nezriadený na podnikanie, ktorý účtuje v sústave podvojného účtovníctva, uvádza v riadku 100 výsledok hospodárenia v úhrne z hlavnej nezdaňovanej a zdaňovanej (podnikateľskej) činnosti uvedený v riadku 1 tabuľky C1.

Tabuľku C1 vypĺňa daňovník nezaložený alebo nezriadený na podnikanie, ktorý účtuje podľa:

• opatrenia Ministerstva financií SR z 30. novembra 2005 č. MF/24035/2005-74, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a účtovej osnove pre Sociálnu poisťovňu v z. n. p.,
• opatrenia Ministerstva financií SR zo 14. novembra 2007 č. MF/24342/2007-74, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a účtovej osnove pre účtovné jednotky, ktoré nie sú založené alebo zriadené na účel podnikania v z. n. p.,
• opatrenia Ministerstva financií SR zo 7. decembra 2022 č. MF/14522/2022-36, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre štátne rozpočtové organizácie, štátne príspevkové organizácie a štátne účelové fondy,
• opatrenia Ministerstva financií SR zo dňa 12. decembra 2022 č. MF/014454/2022-36, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre obce, vyššie územné celky a nimi zriadené rozpočtové organizácie a príspevkové organizácie.

V riadku 1 uvádza výsledok hospodárenia pred zdanením spolu z hlavnej nezdaňovanej činnosti a zo zdaňovanej (podnikateľskej) činnosti, v riadku 2 uvádza výsledok hospodárenia pred zdanením z hlavnej nezdaňovanej činnosti, v riadku 3 uvádza výsledok hospodárenia pred zdanením zo zdaňovanej (podnikateľskej) činnosti, v riadku 4 uvádza sumu pred zdanením vyčíslenú ako rozdiel podľa § 17 ods. 16 ZDP, t. j. zisk z predaja tohto majetku. V riadku 5 uvádza sumu príjmov z nájomného a reklám pred zdanením vrátane príjmov z reklám oslobodených od dane podľa § 13 ods. 1 písm. g) ZDP. Údaje uvedené v riadku 4 a 5 sú samostatnými údajmi, ktoré majú len informatívny charakter pre správcu dane. V riadku 6 uvádza výnosy spolu z hlavnej nezdaňovanej a zo zdaňovanej (podnikateľskej) činnosti.

Daňovník nezaložený alebo nezriadený na podnikanie, ktorý účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva, uvádza v riadku 100 rozdiel príjmov a výdavkov v úhrne z hlavnej nezdaňovanej a zdaňovanej (podnikateľskej) činnosti uvedený v riadku 1 tabuľky C2.

Tabuľku C2 vypĺňa daňovník nezaložený alebo nezriadený na podnikanie, ktorý účtuje podľa opatrenia Ministerstva financií SR z 1. decembra 2010 č. MF/24975/2010-74, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a podrobnosti o usporiadaní, označovaní položiek účtovnej závierky, obsahovom vymedzení niektorých položiek a rozsahu údajov určených z účtovnej závierky na zverejnenie pre účtovné jednotky účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva, ktoré nie sú založené alebo zriadené na účel podnikania v z. n. p.

V riadku 1 uvádza rozdiel príjmov a výdavkov spolu z nezdaňovanej činnosti a zo zdaňovanej činnosti, v riadku 2 uvádza rozdiel príjmov a výdavkov z nezdaňovanej činnosti, v riadku 3 uvádza rozdiel príjmov a výdavkov zo zdaňovanej činnosti, v riadku 4 uvádza sumu pred zdanením vyčíslenú ako rozdiel podľa § 17 ods. 16 ZDP, t. j. zisk z predaja tohto majetku po uplatnení daňových výdavkov. V riadku 5 uvádza sumu príjmov z nájomného a reklám pred zdanením vrátane príjmov z reklám oslobodených od dane podľa § 13 ods. 1 písm. g) ZDP. Údaje uvedené v riadkoch 4 a 5 sú samostatnými údajmi, ktoré majú len informatívny charakter pre správcu dane. V riadku 6 uvádza celkovú sumu príjmov z nezdaňovanej a zo zdaňovanej (podnikateľskej) činnosti.

Vo verejnej obchodnej spoločnosti a v komanditnej spoločnosti sa v riadku 100 uvádza výsledok hospodárenia pred zdanením zistený v účtovníctve, neupravený o nárok na podiel na zisku, či povinnosť úhrady straty vo vzťahu k spoločníkom a komplementárom.

U rezidenta, t. j. daňovníka s neobmedzenou daňovou povinnosťou, ktorý časť svojej činnosti vykonáva prostredníctvom stálej prevádzkarne umiestnenej v zahraničí, je súčasťou výsledku hospodárenia uvedeného v riadku 100 aj výsledok hospodárenia (zisk alebo strata) tejto stálej prevádzkarne.

Spoločnosť za zdaňovacie obdobie 2023 dosiahla výsledok hospodárenia pred zdanením vo výške 709 801,60 €, náklady na hospodársku činnosť a finančnú činnosť vo výške 2 458 230,20 € a výnosy z hospodárskej činnosti a finančnej činnosti vo výške 3 168 031,80 €. Spoločnosť vyplní tabuľku F, kde:

• v riadku 1 uvedie sumu 3 168 031,80 €,
• v riadku 2 uvedie sumu 2 458 230,20 € a
• v riadku 3 uvedie sumu 709 801,60 €, ktorú uvedie aj v riadku 100.

Súčasťou výsledku hospodárenia je aj výsledok hospodárenia stálej prevádzkarne umiestnenej v Nemecku.

Podľa § 17 ods. 2 ZDP výsledok hospodárenia alebo rozdiel medzi príjmami a výdavkami podľa ods. 1 pri zisťovaní základu dane sa:

• zvýši o sumy, ktoré nemožno podľa tohto zákona zahrnúť do daňových výdavkov alebo ktoré boli do daňových výdavkov zahrnuté v nesprávnej výške,
• upraví o sumy, ktoré nie sú súčasťou výsledku hospodárenia, ale podľa tohto zákona sú zahrnované do základu dane,
• upraví o sumy, ktoré sú súčasťou výsledku hospodárenia, ale podľa tohto zákona sa nezahrnú do základu dane,
• v dôsledku zmeny účtovnej metódy pri použití medzinárodných štandardov pre finančné výkazníctvo okrem úpravy základu dane podľa ods. 44 v zdaňovacom období, v ktorom sa o zmene účtovnej metódy účtovalo:
1. zvýši o sumu, ktorá v dôsledku tejto zmeny zvýšila vlastné zdroje, ak by táto zmena účtovnej metódy ovplyvnila zdaniteľné príjmy a daňové výdavky v tomto zdaňovacom období,
2. zníži o sumu, ktorá v dôsledku tejto zmeny znížila vlastné zdroje, ak by táto zmena účtovnej metódy ovplyvnila zdaniteľné príjmy a daňové výdavky v tomto zdaňovacom období.

Rozdiely vzniknuté z dôvodu zaokrúhľovania ceny platenej v hotovosti

S účinnosťou od 1. 7. 2022 sa v zákone č. 18/1996 Z. z. o cenách v z. n. p. zaviedlo zaokrúhľovanie cien tovarov a služieb platených v hotovosti tak, aby sa minimalizovala potreba používania 1 a 2-centových mincí.

Na účely účtovníctva zaokrúhľovanie ceny nemá vplyv na oceňovanie nakupovaného majetku a služieb. Rozdiely vzniknuté z dôvodu zaokrúhľovania pri platbe v hotovosti sa účtujú:

• v sústave podvojného účtovníctva podľa charakteru do nákladov na ťarchu účtu 548 – Ostatné náklady na hospodársku činnosť alebo do výnosov na účet 648 – Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti,
• v sústave jednoduchého účtovníctva podľa charakteru ako výdavok vynaložený na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov v členení ostatné výdavky alebo ako príjem zahrnovaný do základu dane z príjmov v členení ostatné príjmy,

a to na základe účtovných záznamov, z ktorých je zrejmé zaokrúhlenie platenej sumy.

Na účely ZDP sa rozdiely vzniknuté z dôvodu zaokrúhľovania pri platbe v hotovosti účtované do nákladov alebo výnosov, resp. do výdavkov alebo príjmov, zahrnú do základu dane v súlade s účtovníctvom [§ 17 ods. 1 písm. a) a b) ZDP].

Položky zvyšujúce výsledok hospodárenia alebo rozdiel medzi príjmami a výdavkami

Riadok 110

V riadku 110 daňovník uvádza rozdiel zvyšujúci základ dane, o ktorý sa ceny pri vzájomných obchodných a finančných vzťahoch závislých osôb líšia od cien používaných medzi nezávislými osobami v porovnateľných obchodných a finančných vzťahoch (§ 17 ods. 5 ZDP), ak nie je súčasťou výsledku hospodárenia v riadku 100.

V súlade s § 17 ods. 5 písm. a) ZDP súčasťou základu dane závislej osoby podľa § 2 písm. n) ZDP je aj rozdiel, o ktorý sa ceny alebo podmienky vo významných kontrolovaných transakciách líšia od cien alebo podmienok, ktoré by sa použili medzi nezávislými osobami v porovnateľných transakciách, pričom tento rozdiel znižuje základ dane alebo zvyšuje daňovú stratu.

Za významnú kontrolovanú transakciu alebo skupinu kontrolovaných transakcií sa na účely určenia základu dane závislej osoby považuje právny vzťah alebo iný obdobný vzťah, na základe ktorého v príslušnom zdaňovacom období jedna alebo viac závislých osôb dosiahne zdaniteľný príjem (výnos) alebo daňový výdavok (náklad) v hodnote prevyšujúcej 10 000 €, pričom za významnú kontrolovanú transakciu sa považuje aj úver alebo pôžička s istinou nad 50 000 €.

Skupinou kontrolovaných transakcií sa rozumie viacero kontrolovaných transakcií (aj s viacerými závislými osobami), ktoré sú rovnakého druhu a sú uzatvorené za porovnateľných podmienok, sú vzájomne úzko prepojené a vzájomne podmienené alebo porovnateľné z hľadiska využívaného majetku, funkcií a rizík.

Kontrolovanou transakciou sa rozumie právny vzťah alebo iný obdobný vzťah medzi dvomi alebo viacerými závislými osobami, pričom aspoň jedna z osôb je daňovníkom s príjmami podľa § 6 ZDP alebo právnická osoba, ktorá dosahuje zdaniteľný príjem (výnos) z činnosti alebo z nakladania s majetkom. Za kontrolovanú transakciu sa nepovažuje prenájom, z ktorého plynú príjmy podľa § 6 ods. 3 ZDP, ak ide o nehnuteľnosť nezaradenú do obchodného majetku a nájomcom je fyzická osoba, ktorá túto nehnuteľnosť využíva na osobné účely, a ani právny vzťah alebo iný obdobný vzťah, z ktorého plynú príjmy podľa § 5 ZDP. Pri posudzovaní kontrolovanej transakcie sa berie do úvahy skutočný obsah právneho vzťahu alebo iného obdobného vzťahu.

Za kontrolovanú transakciu sa považuje aj vzťah medzi daňovníkom s neobmedzenou daňovou povinnosťou a jeho stálymi prevádzkarňami v zahraničí, ako aj vzťah medzi daňovníkom s obmedzenou daňovou povinnosťou a jeho stálymi prevádzkarňami na území SR a vzťah medzi stálymi prevádzkarňami daňovníkov, ktorí sú vzájomne prepojení podľa § 2 písm. n) ZDP, a vzájomný vzťah medzi týmito stálymi prevádzkarňami a týmito daňovníkmi.

Na zistenie tohto rozdielu daňovník použije metódy uvedené v § 18 ods. 2 alebo 3 ZDP, alebo ich vzájomnú kombináciu, alebo iné metódy, ktorých použitie je v súlade s princípom nezávislého vzťahu podľa smernice OECD o transferovom oceňovaní pre nadnárodné spoločnosti a správu daní (smernica bola publikovaná postupne vo Finančnom spravodajcovi č. 14/1997, č. 20/1999 a č. 3/2002).

O použitej metóde je daňovník povinný viesť dokumentáciu. Ministerstvo financií SR na zabezpečenie jednotného postupu vydáva usmernenie, ktorým sa určuje obsah dokumentácie o použitej metóde na účely zistenia rozdielu cien alebo podmienok vo významných kontrolovaných transakciách, ktoré by sa použili medzi nezávislými osobami v porovnateľných vzťahoch. Usmernenie Ministerstva financií SR č. MF/020061/2022-724 o určení obsahu dokumentácie podľa § 17 ods. 7 a § 18 ods. 1 ZDP bolo zverejnené vo Finančnom spravodajcovi v decembri 2022 – príspevok č. 23. Usmernenie sa prvýkrát použije pri vypracovaní dokumentácie za zdaňovacie obdobie začínajúce po 31. 12. 2022.

Predmetné usmernenie nahrádza usmernenie Ministerstva financií SR č. MF/019153/2018-724 o určení obsahu dokumentácie podľa § 18 ods. 1 ZDP.

Účelom dokumentácie je zdokumentovať proces ocenenia vzájomných obchodných vzťahov daňovníka vrátane cien za poskytnuté služby, pôžičky a úvery (kontrolované transakcie) a iné skutočnosti, ktoré majú na oceňovanie týchto transakcií vplyv. Dokumentácia sa vedie len pre kontrolované transakcie. Usmernenie určuje minimálny rozsah dokumentácie. Obsah dokumentácie závisí od okolností a podmienok jednotlivých kontrolovaných transakcií a od použitej metódy ocenenia. Dokumentácia sa vedie za príslušné zdaňovacie obdobie. Ak nenastanú nové skutočnosti ovplyvňujúce spôsob ocenenia kontrolovaných transakcií, daňovník sa môže odvolať na informácie uvedené v dokumentácii za predchádzajúce zdaňovacie obdobie. Usmernenie rozlišuje 3 typy dokumentácií – úplnú, základnú alebo skrátenú. Ak daňovníkovi nevzniká povinnosť viesť niektorý z 3 typov dokumentácií, považuje sa povinnosť podľa § 18 ods. 1 ZDP za splnenú podaním riadne vyplneného tlačiva daňového priznania za príslušné zdaňovacie obdobie a vyplnením tabuľky I – Transakcie závislých osôb podľa § 2 písm. n) ZDP.

Daňovník, ktorý v zdaňovacom období, za ktoré daňové priznanie podáva, uskutočňuje transakcie so závislou osobou a náklady a výnosy z nich sú súčasťou výsledku hospodárenia v riadku 100, v členení podľa druhu transakcie vypĺňa aj tabuľku I – Transakcie závislých osôb podľa § 2 písm. n) ZDP. Tabuľku vypĺňa v účtovných hodnotách, ktoré ovplyvnili výsledok hospodárenia. Tabuľku vypĺňa aj v prípade, ak nebol zistený rozdiel v ocenení kontrolovanej transakcie. V VII. časti – Miesto na osobitné záznamy daňovníka uvádza kód štátu pri realizovaných transakciách uvedených v tabuľke I. Zároveň na prvej strane daňového priznania vyznačí zaškrtávacie pole – Ekonomické, personálne alebo iné prepojenie.

Ďalej v riadku 110 daňovník uvádza sumy nepeňažných plnení, ak nie sú súčasťou sumy v riadku 100, napr. nepeňažný príjem prenajímateľa vo výške výdavkov vynaložených nájomcom, po predchádzajúcom písomnom súhlase prenajímateľa na technické zhodnotenie prenajatej veci nad rámec povinností dohodnutých v nájomnej zmluve a neuhradených prenajímateľom alebo vo výške výdavkov vynaložených nájomcom na opravy prenajatého hmotného majetku zahrnuté do daňových výdavkov nájomcu nad rámec povinností nájomcu dohodnutých v nájomnej zmluve (§ 17 ods. 20 a 21 ZDP). Na účely § 17 ods. 20 a 21 ZDP sa za „nájomný vzťah“ považuje:

• nájomný vzťah uzatvorený podľa § 664 až § 669 Občianskeho zákonníka,
• nájomný vzťah na základe nepomenovanej zmluvy podľa § 51 Občianskeho zákonníka,
• užívací vzťah na základe vecného bremena uzatvorený podľa § 151n až § 151p Občianskeho zákonníka,
• nájomný vzťah podľa § 6 zákona č. 116/1990 Zb. o nájme a podnájme nebytových priestorov v z. n. p. (podnájomný vzťah),
• vzťah medzi požičiavateľom a vypožičiavateľom na základe zmluvy o výpožičke podľa § 659 až § 662 Občianskeho zákonníka, tzn. že požičiavateľ sa na účely ZDP posudzuje ako prenajímateľ a vypožičiavateľ ako nájomca.

V súlade s § 17 ods. 20 ZDP súčasťou základu dane je aj nepeňažný príjem prenajímateľa, ktorý je vlastníkom veci prenajatej na základe nájomnej zmluvy alebo iného užívacieho vzťahu, a to vo výške výdavkov vynaložených nájomcom alebo užívateľom, po predchádzajúcom písomnom súhlase prenajímateľa, na technické zhodnotenie tejto veci nad rámec povinností dohodnutých v nájomnej zmluve a neuhradených prenajímateľom, a to v zdaňovacom období, v ktorom:

• bolo technické zhodnotenie uvedené do užívania, ak o hodnotu technického zhodnotenia vlastník prenajatej veci zvýšil vstupnú (zostatkovú) cenu tohto majetku,
• došlo k skončeniu nájomnej zmluvy; nepeňažný príjem sa určí vo výške daňovej zostatkovej ceny, ktorú by malo technické zhodnotenie pri použití rovnomerného odpisovania (§ 27 ZDP).

V súlade s § 17 ods. 21 ZDP nepeňažným príjmom prenajímateľa sú aj výdavky vynaložené nájomcom na opravy prenajatého hmotného majetku zahrnuté do daňových výdavkov nájomcu nad rámec povinností nájomcu dohodnutých v nájomnej zmluve.

Riadok 130

Daňovník uvedie v úhrne výdavky (náklady), ktoré nie sú daňovými výdavkami podľa § 21 alebo § 21a ZDP alebo ktoré boli vynaložené v rozpore alebo nad rozsah § 19 ZDP. Riadok nadväzuje na riadok 17 tabuľky A.

III. časť – Tabuľky pomocných výpočtov a doplňujúcich údajov

Tabuľka A – Položky, ktoré nie sú daňovými výdavkami (k r. 130 II. časti)

riadok 1

V tomto riadku daňovník vylúči stratu z predaja akcií a stratu z predaja ostatných cenných papierov vykázanú v úhrne za zdaňovacie obdobie.

Oslobodenie príjmov z predaja podľa § 13c ZDP

Podľa § 13c ods. 1 ZDP u právnickej osoby – rezidenta alebo u právnickej osoby nerezidenta so stálou prevádzkarňou na území SR (§ 16 ods. 2 ZDP), okrem daňovníka, ktorý vykonáva obchodovanie s cennými papiermi podľa osobitného predpisu, po splnení podmienok podľa ods. 2 sa oslobodzuje príjem z predaja:

• akcií u akcionára a. s.,
• kmeňových akcií alebo akcií s osobitnými právami u akcionára j. s. a. (od 1. 1. 2020) (podľa § 220i ods. 3 Obchodného zákonníka môže j. s. a. vydávať iba kmeňové akcie a akcie s osobitnými právami),
• obchodného podielu u spoločníka s. r. o.,
• obchodného podielu u komanditistu k. s.

alebo obdobnej spoločnosti v zahraničí, ak sú splnené nasledovné podmienky vymedzené v § 13c ods. 2 ZDP:

• príjem z predaja akcií akcionárom a. s., kmeňových akcií alebo akcií s osobitnými právami akcionárom j. s. a. a predaja obchodného podielu spoločníkom s. r. o. alebo komanditistom k. s. plynie najskôr po uplynutí 24 bezprostredne po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov odo dňa nadobudnutia priameho podielu najmenej 10 % na základnom imaní obchodnej spoločnosti podľa ods. 1 a
• daňovník na území SR vykonáva podstatné funkcie, riadi a znáša riziká spojené s vlastníctvom akcií a. s., kmeňových akcií alebo akcií s osobitnými právami akcionárom j. s. a. alebo obchodného podielu, pričom disponuje potrebným personálnym a materiálnym vybavením potrebným na výkon týchto funkcií a pri vyčíslení základu dane postupuje podľa § 17 ods. 1 písm. b) a c) ZDP. Uvedené podmienky musia byť splnené súčasne.

Podľa § 13c ods. 3 ZDP od dane nie je oslobodený:

• príjem (výnos) z predaja akcií akcionára a. s., kmeňových akcií alebo akcií s osobitnými právami akcionára j. s. a. a predaja obchodného podielu na spoločnosti podľa ods. 1, ktorá je v likvidácii, konkurze alebo reštrukturalizácii,
• príjem (výnos) z predaja akcií akcionára a. s., kmeňových akcií alebo akcií s osobitnými právami akcionára j. s. a. a predaja obchodného podielu, ak je predávajúci v likvidácii,
• príjem (výnos) z predaja vlastných akcií s odkazom odkaz na § 161a a § 161b Obchodného zákonníka.

V § 13c ods. 4 a 5 ZDP je vymedzené, aký deň sa považuje a aký nepovažuje za deň nadobudnutia priameho podielu na základnom imaní obchodnej spoločnosti.

Za deň nadobudnutia priameho podielu na základnom imaní obchodnej spoločnosti sa považuje:

• deň úplného splatenia peňažného vkladu, ktorý nesmie byť skorší ako deň zápisu do obchodného registra,
• deň splatenia nepeňažného vkladu, ktorý nesmie byť skorší ako deň zápisu do obchodného registra, rovnako aj u prijímateľa nepeňažného vkladu, ktorý predáva akcie alebo obchodné podiely nadobudnuté nepeňažným vkladom,
• deň ukončenia obstarávania (deň zaregistrovania akcií v evidencii centrálneho depozitára alebo člena centrálneho depozitára, deň prevodu rubopisom a odovzdania listinnej akcie, deň účinnosti písomnej zmluvy o prevode podielu na s. r. o. alebo k. s.),
• deň zápisu do obchodného registra, ktorým nastávajú účinky zlúčenia, splynutia alebo rozdelenia u právneho nástupcu, ak predáva akcie alebo obchodné podiely, ktoré nadobudol daňovník zrušený bez likvidácie; rovnako aj u daňovníka, ktorý zrušením daňovníka bez likvidácie nadobúda akcie alebo obchodný podiel u právneho nástupcu,
• deň zápisu do obchodného registra pri premiestnení sídla spoločnosti na územie SR.

Za deň nadobudnutia priameho podielu na základnom imaní obchodnej spoločnosti sa nepovažuje:

• uzatvorenie zmluvy, na základe ktorej dochádza k prevodu akcií alebo obchodného podielu v budúcnosti alebo po splnení dohodnutých iných odkladacích podmienok,
• kúpa opcie alebo
• získanie predkupného práva na podiel.

Podľa § 52zn ods. 17 ZDP oslobodenie podľa § 13c ZDP v znení účinnom od 1. 1. 2018 sa použije na príjmy z predaja akcií alebo obchodného podielu nadobudnutých pred 1. 1. 2018, u ktorých je splnená podmienka splateného a v obchodnom registri zapísaného priameho podielu na základnom imaní 10 % a na účely splnenia podmienky minimálnej doby trvania tohto priameho podielu začína plynúť lehota 24 bezprostredne po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov od 1. 1. 2018.

V prípade hospodárskeho roka sa oslobodenie podľa § 13c ZDP uplatní na príjmy z predaja akcií alebo obchodného podielu nadobudnutých do konca zdaňovacieho obdobia, ktoré bezprostredne predchádza zdaňovaciemu obdobiu začínajúcemu po 31. 12. 2017, u ktorých je splnená podmienka splateného a v obchodnom registri zapísaného priameho podielu na základnom imaní 10 % a na účely splnenia podmienky minimálnej doby trvania tohto priameho podielu lehota 24 bezprostredne po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov začína plynúť prvým dňom zdaňovacieho obdobia začínajúceho po 31. 12. 2017.

Podľa § 52zza ods. 4 ZDP oslobodenie príjmov (výnosov) podľa § 13c ods. 1 až 3 ZDP v znení účinnom od 1. 1. 2020 sa použije aj na príjmy (výnosy) z predaja akcií j. s. a. nadobudnutých pred 1. 1. 2018, pri ktorých je splnená podmienka splateného a v obchodnom registri zapísaného priameho podielu na základnom imaní 10 %. Na účely § 13c ods. 2 písm. a) ZDP lehota 24 bezprostredne po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov začala plynúť od 1. 1. 2018. U daňovníka, ktorého zdaňovacím obdobím je hospodársky rok, sa ustanovenia § 13c ods. 1 až 3 ZDP v znení účinnom od 1. 1. 2020 použijú na príjmy (výnosy) z predaja akcií j. s. a. nadobudnutých do konca zdaňovacieho obdobia, ktoré bezprostredne predchádza zdaňovaciemu obdobiu začínajúcemu po 31. 12. 2017, pri ktorých je splnená podmienka splateného a v obchodnom registri zapísaného priameho podielu na základnom imaní 10 %, pričom na účely splnenia podmienky podľa § 13c ods. 2 písm. a) ZDP lehota 24 bezprostredne po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov začala plynúť prvým dňom zdaňovacieho obdobia, ktoré začalo najskôr 1. 1. 2018.

V prípade, ak sú príjmy (výnosy) z predaja akcií alebo obchodných podielov oslobodené od dane podľa § 13c ZDP, daňovník je pri vyradení finančného majetku povinný vylúčiť zo základu dane výdavky (náklady) na obstaranie tohto finančného majetku v súlade s § 21 ods. 1 písm. j) ZDP.