1. Zmeny pri pohľadávkach z hľadiska dane z príjmov od roku 2020

V roku 2020 nastávajú určité zmeny v kontexte zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov. Do tejto právnej normy sa explicitne doplnilo, kedy je ešte pohľadávka nepremlčaná v rámci zdaňovacieho obdobia. Pri opravných položkách tvorených k pohľadávkam v konkurze alebo reštrukturalizácii sa spresnilo, že daňová tvorba opravnej položky sa vzťahuje len na takú, ktorá bola zahrnutá do zdaniteľných príjmov (uvedené chýbalo v texte zákona).

Pri odpise, postúpení pohľadávky sa musí špecificky upraviť základ dane v súlade s § 17 ods. 28 ZDP, pričom v daňovom priznaní sa nič neupravuje, ak je výsledný vzťah k základu dane neutrálny. Takto sa vyjadrila finančná správa (hoci v zákone to vyslovene nie je uvedené). Z pohľadu dlžníka sa upravilo aj daňové posúdenie príslušenstva (úrokov z omeškania) pri pohľadávkach alebo pri sankčných nákladových položkách, kedy sa opäť zohľadní podmienka zaplatenia tak, ako to bolo pred rokom 2015.

1.1. Úprava základu dane pri postúpení pohľadávky a odpise pohľadávky (§ 17 ods. 28 ZDP)

V praxi vznikali nejasnosti pri výklade zákona o dani z príjmov, ak išlo o posudzovanie daňového výdavku pri odpise pohľadávky, resp. pri tvorbe opravnej položky k pohľadávke. Preto s účinnosťou od roku 2020 sa určuje nepremlčanosť pohľadávky nie ku dňu tvorby opravnej položky alebo ku dňu odpisu, alebo postúpenia pohľadávky, ale k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia, v ktorom dochádza k tvorbe opravnej položky, postúpeniu pohľadávky alebo odpisu pohľadávky.

Pohľadávka sa v tomto prípade považuje ...