2. Pohľadávky a úprava základu dane u fyzickej osoby

Ustanovenie § 17 ods. 12 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov definuje úpravu základu dane v tomto kontexte:

Základ dane daňovníka s príjmami podľa § 6 ZDP, ktorý účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva alebo ktorý vedie evidenciu podľa § 6 ods. 10 alebo ods. 11, sa:

1. zvýši o menovitú hodnotu pohľadávky pri jej vklade do obchodnej spoločnosti alebo družstva alebo pri jej postúpení, a to aj ak ide o pohľadávku, ktorú daňovník vložil alebo postúpil za cenu nižšiu, ako je jej menovitá hodnota,
2. zvýši pri vyradení pohľadávky z účtovníctva alebo z evidencie o sumu vo výške odpisu menovitej hodnoty pohľadávky alebo pri pohľadávke nadobudnutej postúpením vo výške jej obstarávacej ceny okrem pohľadávok uvedených v § 19 ods. 2 písm. h) ZDP prvom až piatom bode,
3. zníži pri vyradení pohľadávky z účtovníctva alebo z evidencie o sumu vo výške zaplatenej obstarávacej ceny pohľadávky nadobudnutej postúpením pri splnení podmienok uvedených v § 19 ods. 2 písm. h) ZDP prvom až piatom bode,
4. zníži o sumu vo výške zaplatenej obstarávacej ceny pohľadávky nadobudnutej postúpením v zdaňovacom období, v ktorom došlo k úhrade dlžníkom alebo postupníkom pri jej ďalšom postúpení, najviac však do výšky príjmov plynúcich z tejto úhrady.

A. Vklad pohľadávky fyzickej osoby do obchodnej spoločnosti

Ako je vyššie uvedené, v súlade s § 17 ods. 12 písm. a) zákona o dani z príjmov sa základ dane daňovníka s príjmami podľa § 6 ZDP, ktorý účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva alebo ktorý vedie evidenciu, zvýši o menovitú hodnotu pohľadávky pri jej vklade do obchodnej spoločnosti. (Zohľadní sa i § 59 – § 60 Obchodného zákonníka.) Táto skutočnosť bola do zákona implementovaná s účinnosťou od 1. 1. 2020. Znamená to, že uvedený daňovník (fyzická osoba) zvýši základ dane o menovitú hodnotu pohľadávky nielen pri jej postúpení, ale od roku 2020 aj pri jej vklade do obchodnej spoločnosti alebo družstva. Uvedené platí aj za predpokladu, že ide o pohľadávku, ktorá bola vložená za cenu nižšiu, ako je jej menovitá hodnota.

Predmetné ustanovenie sa v nadväznosti na jeho znenie účinné od 1. 1. 2020 uplatní vtedy, ak je predmetom nepeňažného vkladu uvedeného daňovníka individuálne vložená pohľadávka, t. j. nielen pohľadávka, ktorá je súčasťou vkladu podniku. Zákon o dani z príjmov totiž neustanovuje povinnosť upraviť základ dane pri nepeňažnom vklade, ktorým je podnik alebo jeho časť, o výšku pohľadávok, ktoré sú v podniku vedené, ani dokonca o cenu nespotrebovaných zásob.

Nespotrebované zásoby sa riešia pri úprave základu dane pri skončení podnikania. Pre úplnosť je vhodné ešte zmieniť, že pri predaji ...