Ako bolo už zmienené v tomto príspevku (konkrétne v časti 2.1.2 Kniha pohľadávok), pohľadávky sa účtujú v knihe pohľadávok, a to dňom vzniku účtovného prípadu. Podľa § 2 postupov účtovania účtovný prípad vzniká dňom dodania tovaru, služby, v deň inkasa pohľadávky, v deň poskytnutia preddavku dodávateľovi, pričom tento deň je dňom pohybu (úbytku alebo prírastku) peňažných prostriedkov v hotovosti alebo na účte v banke.
Určenie dňa splnenia dodávky závisí od dohodnutých podmienok v obchodnej zmluve medzi zúčastnenými stranami.
Pri dodaní/obstaraní tovarov a služieb sa uvádza deň, od ktorého sa kupujúci stáva vlastníkom, resp. nadobúda právo s tovarom nakladať a predávajúci uvádza deň, kedy odovzdá tovar a vzniká mu nárok na odplatu. Vychádza sa pritom aj z podmienok zadefinovaných v Obchodnom zákonníku (napr. podľa ustanovení o kúpnej zmluve).
Pohľadávky možno aj započítať alebo postúpiť. V takom prípade sa považuje za deň vzniku účtovného prípadu deň započítania, resp. postúpenia pohľadávky uvedený v zmluve alebo v dohode o započítaní.
Keďže jednoduché účtovníctvo je daňovo orientované, je nutné pri transakciách s pohľadávkami u fyzických osôb zohľadniť i ustanovenie § 17 ods. 12 zákona o dani z príjmov.
Úprava základu dane (zvýšenie, zníženie – čo sa premietne aj v rámci uzávierkových operácií v jednoduchom účtovníctve) je riešená v tomto kontexte:
- Základ dane sa zvýši o menovitú hodnotu pohľadávky pri jej vklade do obchodnej spoločnosti alebo družstva alebo pri jej postúpení, a to aj ak ide o pohľadávku, ktorú daňovník vložil alebo postúpil za cenu nižšiu, ako je jej menovitá hodnota.
POZNÁMKA:
Tento princíp sa uplatní vtedy, ak je predmetom nepeňažného vkladu uvedeného daňovníka individuálne vložená pohľadávka, t. j. nie pohľadávka, ktorá je súčasťou vkladu podniku. Zákon o dani z príjmov totiž neustanovuje povinnosť upraviť základ dane pri nepeňažnom vklade, ktorým je podnik alebo jeho časť, o výšku pohľadávok, ktoré sú v podniku vedené, dokonca ani o cenu nespotrebovaných zásob.
Nespotrebované zásoby sa riešia pri úprave základu dane pri skončení podnikania. Pre úplnosť je vhodné ešte spomenúť, že pri predaji takto získanej finančnej investície je daňový výdavok hodnota nepeňažného vkladu započítaná na vklad spoločníka určená v súlade s § 25a písm. c) prvého bodu ZDP.
- Základ dane sa zvýši pri vyradení pohľadávky z účtovníctva (t. j. pri odpise pohľadávky) o sumu vo výške odpisu menovitej hodnoty pohľadávky alebo pri pohľadávke nadobudnutej postúpením vo výške jej obstarávacej ceny okrem pohľadávok uvedených v § 19 ods. 2 písm. h) prvom až piatom bode,
POZNÁMKA:
Za predpokladu, že ide o prípad konkurzu, reštrukturalizácie, exekúcie, oddlženia splátkovým kalendárom alebo ak dlžník umrie a sú naplnené podmienky piatich bodov ustanovenia § 19 ods. 2 písm. h) ZDP, základ dane sa zvýšiť o menovitú pohľadávku pri jej odpise nemusí.
Uvedené platí nielen pri vlastnej pohľadávke, ale aj pri obstaranej kúpou u postupníka.
Ak ide o kúpenú pohľadávku (= nadobudnutú postúpením), ani vtedy sa základ dane nezvyšuje o obstarávaciu cenu pohľadávky.
Keďže pri obstaraní pohľadávky vzniká i výdavok z titulu zaplatenia dohodnutej obstarávacej ceny, základ dane daňovník zníži o zaplatenú cenu pohľadávky pri jej obstaraní za to zdaňovacie obdobie, v ktorom dôjde k splneniu podmienok podľa § 19 ods. 2 písm. h) prvého až piateho bodu zákona o dani z príjmov.
Tento fakt je zohľadnený samozrejme pri účtovnom posúdení prípadu v jednoduchom účtovníctve. O znížení základu dane hovorí nasledovný bod c:
- Základ dane sa zníži u postupníka (osoby, ktorá pohľadávku kúpila) pri vyradení pohľadávky z účtovníctva alebo z evidencie o sumu vo výške zaplatenej obstarávacej ceny pohľadávky nadobudnutej postúpením pri splnení podmienok uvedených v § 19 ods. 2 písm. h) prvom až piatom bode,
Príklad č. 16:
Vyradenie (odpis) postúpenej pohľadávky z daňovej evidencie s vplyvom na základ dane [ak sú splnené podmienky podľa § 19 ods. 2 písm. h) ZDP]
Živnostník Ivan Malý vedie jednoduché účtovníctvo. Vo svojej evidencii má pohľadávku voči podnikateľovi p. Velickému v menovitej hodnote 8 000 eur, ktorú nadobudol postúpením od iného podnikateľa za 6 000 eur. Pri postúpení pohľadávky je uplatnený vzťah medzi postupcom (ten, kto ...
Vážený návštevník,
prístup do tejto sekcie majú len
UŽÍVATELIA PORTÁLU S PREDPLATENÝM PRÍSTUPOM.
Nemáte predplatený prístup?
Získajte prístup k celému obsahu, funkciám a službám:
Viac ako 12 000 aktuálnych dokumentov
Viac ako 90 aktuálnych videoškolení s obľúbenými lektormi
Tím odborníkov na telefóne a online chate každý pracovný deň
Pravidelné Online / Video rozhovory s odborníkmi
Osobný profil s Vašimi záložkami, históriou, poznámkami...
Mesačný prehľad najdôležitejších informácií e-mailom
Cena (ročný prístup): 477,24 € s DPH (388 € bez DPH)
Všetky výhody predplateného prístupu nájdete v časti O PORTÁLI
Súvisiace právne predpisy ZZ SR
Súhlas s použitím cookies
Vlastné nastavenie cookies