4. Príprava na zostavenie účtovnej závierky v JÚ

Predpokladom na zostavenie správnej ÚZ je vykonanie (najmä) týchto činností:

1. kontrola bilančnej kontinuity, prekontrolovanie, opravy a doplnenie účtovných zápisov uskutočnených v priebehu účtovného obdobia, prekontrolovanie účtovných dokladov,
2. inventarizácia a zaúčtovanie inventarizačných rozdielov,
3. zaúčtovanie uzávierkových účtovných operácií a uzavretie účtovných kníh.

V peňažnom denníku sa ako posledné po­ložky pred zaúčtovaním uzávierkových účtovných operácií účtujú kurzové rozdiely vzniknuté z ocenenia cudzej meny v hotovosti a na účtoch v bankách. Na tieto činnosti potom nadväzuje samotné zostavenie ÚZ.

Obsah:

4.1 Kontrola správnosti účtovania v jednotlivých účtovných knihách

4.2 Inventarizácia

4.2.1 Inventúra

4.2.2 Porovnanie inventúrnych súpisov so stavom podľa účtovníctva

4.2.3 Zaúčtovanie inventarizačných rozdielov

4.3 Uzavretie účtovných kníh

4.3.1 Uzávierkové účtovné operácie

4.3.2 K ďalším uzávierkovým účtovným operáciám

4.3.3 Stručný prehľad ďalších uzávierkových účtovných operácií

4.1 Kontrola správnosti účtovania v jednotlivých účtovných knihách

V prvom rade je potrebné skontrolovať bilančnú kontinuitu, či skutočne začiatočné stavy v jednotlivých účtovných knihách k 1. dňu bežného účtovného obdobia, za ktoré sa zostavuje ÚZ, sú zhodné s konečnými zostatkami bezprostredne predchádzajúceho účtovného obdobia, teda skontrolovať, či nedošlo k porušeniu § 16 ods. 13 ZoÚ a § 8 Postupov pre JÚ. Pri otvorení peňažného denníka sa prevedie konečný zostatok peňažných prostriedkov v hotovosti, peňažných prostriedkov na účtoch v bankách a priebežných položiek z bezprostredne predchádzajúceho účtovného obdobia ako začiatočný stav.

Pri otvorení knihy pohľadávok, knihy záväzkov a pomocných kníh sa prevedie konečný zostatok pohľadávok v členení podľa § 15 ods. 3 písm. a) a c) až g) ZoÚ, konečný zostatok záväzkov v členení podľa § 15 ods. 4 písm. a) a c) až g) ZoÚ a konečný zostatok ostatných zložiek majetku a záväzkov z bezprostredne predchádzajúceho účtovného obdobia ako začiatočný stav. Ak sa v pokladničnej knihe a v knihe účet v banke účtuje v eurách a v cudzej mene, uvedie sa pri ich otvorení začiatočný stav v eurách a v cudzej mene, v ocenení kurzom, ktorým boli pokladničná kniha a účet v banke uzavreté.

V rámci prípravy na zostavenie ÚZ je potrebné ďalej skontrolovať, či v účtovnom období všetky účtovné prípady boli zaúčtované účtovnými zápismi v príslušných účtovných knihách, či sú navzájom konzistentné a prípadne či nedošlo k duplicitnému zápisu. Podľa § 3 ZoÚ výdavky a príjmy účtuje účtovná jednotka vždy v tom účtovnom období, v ktorom dôjde k ich úhrade alebo inkasu. V účtovníctve účtovnej jednotky sa účtujú skutočnosti, ktoré sú predmetom účtovníctva, v jednotlivých účtovných knihách. Účtovnými zápismi v účtovných knihách sa preukazuje zaúčtovanie všetkých účtovných prípadov v účtovnom období.

Treba tiež skontrolovať, či účtovné záznamy sú preukázateľné, o. i. či sú v poriadku účtovné doklady, či obsahujú všetky potrebné údaje, a to v správnej výške. Účtovanie účtovných prípadov v účtovných knihách vykoná účtovná jednotka účtovným zápisom iba na základe účtovných dokladov.

Účtovná jednotka je povinná doložiť účtovné prípady účtovnými dokladmi. Účtovné zápisy v účtovných knihách sa vykonávajú v časovom slede na základe účtovných dokladov tak, aby účtovnými knihami bolo možné preukázať:

1. stav majetku a záväzkov ku dňu otvorenia účtovných kníh podľa § 16 ods. 3 ZoÚ (ku dňu začatia podnikania alebo inej zárobkovej činnosti a k prvému dňu účtovného obdobia),
2. mesačne prírastok a úbytok majetku a záväzkov účtovaný priebežne počas účtovného obdobia,
3. zostatok a stav majetku a záväzkov ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka.

Účtovný doklad je preukázateľný účtovný záznam, ktorý musí obsahovať položky obsiahnuté v § 10 ods. 1 ZoÚ. Je pochopiteľné, že napr. v prípade kúpy kancelárskych potrieb (zásob materiálu) v maloobchodnej predajni v hotovosti je potrebné k výdavkovému pokladničnému dokladu mať pripojený doklad z ERP z predajne.

Opravu účtovného záznamu upravuje § 34 ZoÚ.

Ak účtovná jednotka zistí, že niektorý účtovný záznam jej účtovníctva je neúplný, nepreukázateľný, nesprávny alebo nezrozumiteľný, je povinná vykonať bez zbytočného odkladu jeho opravu, a to takým spôsobom, aby bolo možné určiť zodpovednú osobu, ktorá vykonala príslušnú opravu, deň jej vykonania a obsah opravovaného účtovného záznamu pred opravou aj po oprave. Na opravu účtovného zápisu treba vždy vyhotoviť účtovný doklad.

Účtovná jednotka je povinná viesť účtovníctvo ako sústavu účtovných záznamov. Účtovným záznamom sa rozumie údaj, ktorý je nositeľom informácie týkajúcej sa predmetu účtovníctva alebo spôsobu jeho vedenia. Účtovnými záznamami sú najmä účtovné doklady, účtovné zápisy, účtovné knihy, odpisový plán, inventúrne súpisy, účtový rozvrh a účtovná závierka. Jednotlivé účtovné záznamy sa môžu zoskupovať do účtovných záznamov obsahujúcich súhrnnú informáciu – súhrnné účtovné záznamy.

Účtovné knihy JÚ upravuje § 15 ods. 1 ZoÚ. V zmysle § 3 postupov JÚ v účtovníctve účtovnej jednotky sa účtujú skutočnosti, ktoré sú predmetom účtovníctva, v účtovných knihách podľa § 15 ods. 1 ZoÚ.

Podľa § 4 Postupov pre JÚ v peňažnom denníku sa účtujú:

1. príjmy a výdavky v hotovosti, vrátane prijatých a vydaných šekov a cenín,
2. príjmy a výdavky na účtoch v bankách alebo pobočkách zahraničných bánk vrátane úverov a termínovaných vkladov bez ohľadu na dobu ich splatnosti,
3. priebežné položky,
4. uzávierkové účtovné operácie, a to ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka.

Členenie príjmov zahrnovaných do základu dane z príjmov (zdaniteľných príjmov) v peňažnom denníku je:

1. predaj tovaru (je definovaný v § 11 ods. 4 Postupov pre JÚ: ako tovar sa účtuje všetko, čo a obstaráva s cieľom predaja, pričom obstaraný tovar sa zachováva v nezmenenej podobe, nepoužíva a neprenajíma sa a nevykonáva sa na ňom technické zhodnotenie; tovarom sú aj výrobky vlastnej výroby odovzdané do vlastných predajní),
2. predaj výrobkov a služieb (ako výrobky sa v zmysle § 11 ods. 3 Postupov pre JÚ účtujú predmety vlastnej výroby určené na predaj; pojem služby je vymedzený v § 4 ods. 9 v „opačnom“ zmysle, a to ako výdavky, ktoré majú povahu nakupovaných služieb, napríklad právne služby, opravy a udržiavanie hmotného majetku a pod.),
3. ostatné príjmy.

Okrem zdaniteľných príjmov sa v peňažnom denníku účtujú aj príjmy, ktoré podľa ZDP neovplyvňujú základ dane z príjmov (v zmysle § 4 Postupov pre JÚ stačí mať pre ne len jeden stĺpec, ale daňovník sa môže rozhodnúť aj pre podrobnejšie členenie vo viacerých stĺpcoch).