Zostavenie účtovnej závierky za rok 2018 v jednoduchom účtovníctve

Stručne:

Obsah:

1. Právna úprava účtovnej závierky za rok 2018

2. Postup prác pri zostavovaní účtovnej závierky

3. Účtovné uzávierkové operácie a uzatvorenie účtovných kníh

4. Zostavenie účtovnej závierky

5. Komplexný príklad

1. Právna úprava účtovnej závierky za rok 2018

Právnu úpravu účtovnej závierky pre účtovné jednotky účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva tvorí: zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov (ďalej „zákon o účtovníctve“) a opatrenie č. MF/ 27076/2007-74, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek účtovnej závierky pre účtovné jednotky účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva, ktoré podnikajú alebo vykonávajú inú samostatnú zárobkovú činnosť, ak preukazujú svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov (ďalej „postupy účtovania“). Z

ákon o účtovníctve upravuje rozsah, spôsob a preukázateľnosť vedenia účtovníctva fyzických osôb, ktoré podnikajú alebo vykonávajú inú samostatnú zárobkovú činnosť, ak preukazujú svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov. Ak fyzické osoby spĺňajú tieto podmienky, považujeme ich za účtovné jednotky, ktoré sú povinné dodržiavať zákon o účtovníctve a postupy účtovania.

Účtovnú závierku k 31. 12. 2018 je povinná zostaviť podľa § 17 ods. 1 zákona o účtovníctve každá účtovná jednotka, ktorá účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva. Termín zostavenia účtovnej závierky určuje termín odovzdávania daňového priznania dane z príjmov fyzických osôb. Tento termín býva spravidla 31. 3. nasledujúceho roka po ukončení účtovného obdobia. Ak by účtovná jednotka (daňovník) požiadala o neskorší termín podania daňového priznania, účtovná závierka musí byť zostavená najneskôr do 6 mesiacov od dátumu, ku ktorému sa zostavuje (ustanovenie § 17 ods. 5 zákona o účtovníctve).

Účtovné jednotky počas účtovného obdobia a v rámci uzávierkových účtovných prípadov účtujú do peňažného denníka príjmy a výdavky ovplyvňujúce alebo neovplyvňujúce základ dane. Účtovná závierka v sústave jednoduchého účtovníctva je špecifická tým, že pri uzatváraní peňažného denníka je vyčísľovaný základ dane podľa zákona o dani z príjmov. Jednoduché účtovníctvo považujeme za „daňové“, to znamená, že pri účtovaní v priebehu účtovného obdobia, ako aj v rámci uzávierkových účtovných operácií je potrebné postupovať v súlade so zákonom o dani z príjmov.

Ustanovenia upravujú možnosť zrušenia živnostenského oprávnenia zo strany daňového úradu za osobitne závažné porušenie zákona o účtovníctve, za ktoré sa považuje opakované spáchanie správneho deliktu. Daňový úrad pri opakovanom zistení spáchania správneho deliktu uloží pokutu a môže podať podnet na zrušenie živnostenského oprávnenia. K takýmto správnym deliktom patria nezostavenie účtovnej závierky účtovnou jednotkou, nevedenie účtovníctva účtovnou jednotkou, vykonávanie účtovných zápisov účtovnou jednotkou mimo účtovných kníh, vykonávanie účtovného zápisu o účtovnom prípade, ktorý nevznikol, zatajovanie a nezaúčtovanie skutočnosti, ktorá je predmetom účtovníctva.

Podľa prechodného ustanovenia môže daňový úrad takto postupovať pri správnych deliktoch spáchaných po 31. decembri 2017.

2. Postup prác pri zostavovaní účtovnej závierky

Účtovná závierka v sústave jednoduchého účtovníctva sa zostavuje z údajov peňažného denníka, knihy pohľadávok, knihy záväzkov, pomocných kníh a z výsledkov vykonanej inventarizácie majetku a záväzkov. Účtovná závierka predstavuje sled činností, ktoré zahŕňajú jej prípravu, kontrolu účtovných kníh a účtovania v nich, inventarizáciu, účtovanie o uzávierkových účtovných operáciách, uzatvorenie účtovných kníh a zostavenie účtovných výkazov.

2.1 Príprava účtovnej závierky

Účtovná jednotka je povinná vykonávať účtovné zápisy na základe účtovných dokladov v priebehu účtovného obdobia priebežne (§ 11 ods. 2 zákona o účtovníctve) a v časovom slede (§ 3 ods. 3 postupov účtovania v JÚ). Vyššie uvedené dôležité zásady umožňujú viesť účtovníctvo prehľadne a správne. Medzi ďalšie zásady patrí úplnosť účtovníctva, čo znamená zaúčtovanie všetkých účtovných prípadov, preukaznosť – preukázateľnými účtovnými dokladmi a inventarizáciou majetku a záväzkov, správnosť účtovníctva – dodržaním zákona o účtovníctve a postupov účtovania a správnosť vyčíslenia daňového základu – v nadväznosti na ustanovenia zákona o dani z príjmov.

2.1.1 Účtovné knihy a kontrola účtovania

Účtovná jednotka musí o všetkých skutočnostiach účtovať v účtovných knihách, v nasledujúcej časti si priblížime obsahovú náplň povinne vedených a aj pomocných účtovných kníh v sústave jednoduchého účtovníctva. Účtovná jednotka účtujúca v sústave jednoduchého účtovníctva účtuje v nasledovných účtovných knihách:

• v peňažnom denníku,
• v knihe pohľadávok,
• v knihe záväzkov,
• v pomocných knihách, ak je ich vedenie potrebné na preukázanie a vykazovanie predmetu účtovníctva v účtovnej závierke (napríklad kniha dlhodobého majetku, kniha zásob, pokladničná kniha, kniha účet v banke a pod.).

Pri účtovaní účtovných prípadov v jednoduchom účtovníctve je dôležité si uvedomiť, že pri niektorých účtovných prípadoch je potrebné účtovať vo viacerých účtovných knihách a niektoré účtovné zápisy sa uvádzajú iba v peňažnom denníku. Peňažný denník, knihu pohľadávok a knihu záväzkov vedie účtovná jednotka vždy, pomocné knihy iba v prípade, ak je potrebné v nich účtovať a vykazovať z nich údaje v účtovnej závierke.

Peňažný denník

Peňažný denník predstavuje základnú účtovnú knihu v jednoduchom účtovníctve. Peňažný denník je potrebné viesť samostatne v každom účtovnom období. Na základe účtovných dokladov sa v nej účtujú všetky pohyby v hotovosti (vrátane šekov a cenín), príjmy a výdavky na účtoch v bankách (vrátane úverov a termínovaných vkladov), priebežné položky a uzávierkové účtovné operácie vykonávané ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka.

V peňažnom denníku je potrebné skontrolovať:

• prevod peňažných prostriedkov v hotovosti, na bankových účtoch, priebežných účtoch zapísaných v peňažnom denníku (zostatky z minulého účtovného obdobia sa musia rovnať prvým položkám uzatváraného účtovného obdobia),
• zaúčtovanie účtovných prípadov, a to vždy na základe účtovných dokladov,
• vykázané zostatky peňažných prostriedkov v nadväznosti na vedené pokladničné knihy,
• vykázané zostatky bankových účtov v nadväznosti na vedené knihy bežného účtu;
• správnosť účtovania príjmov zahrnovaných do základu dane v členení na predaj tovaru, predaj výrobkov a služieb a ostatné príjmy v priebehu účtovného obdobia (§ 4 ods. 6 postupov účtovania v JÚ);
• správnosť účtovania výdavkov vynaložených na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov celkom v členení najmä na zásoby, služby, mzdy, poistné a príspevky, tvorbu sociálneho fondu a ostatné výdavky (§ 4 ods. 6 postupov účtovania v JÚ).

Kniha pohľadávok a kniha záväzkov

Okrem peňažného denníka je účtovná jednotka povinná viesť knihu pohľadávok a knihu záväzkov v peňažnom vyjadrení v eurách. Záväzky a pohľadávky vyjadrené v cudzej mene je potrebné viesť aj v cudzej mene. Pohyby záväzkov a pohľadávok v cudzej mene sa prepočítavajú referenčným výmenným kurzom ECB, prípadne NBS platným v deň predchádzajúci dňu uskutočnenia účtovného prípadu. Kurzové rozdiely vzniknuté z dôvodu inkasa pohľadávky alebo úhrady záväzku sa uvádzajú iba v knihe pohľadávok alebo záväzkov, neúčtujú sa v peňažnom denníku a neovplyvňujú výsledok hospodárenia.

V knihe pohľadávok a v knihe záväzkov sa účtuje o všetkých pohľadávkach a záväzkoch (o vzniku aj o ich úhrade). Konečný stav pohľadávok a záväzkov k 31. 12. 2018 sa preberie do výkazu o majetku a záväzkoch (r. 08 Pohľadávky a r. 17 Záväzky). V knihe pohľadávok a v knihe záväzkov sa môže pokračovať aj v nasledujúcom účtovnom období, ak sa zreteľne oddelia účtovné zápisy jednotlivých účtovných období.

V knihe pohľadávok je potrebné skontrolovať:

• správny prevod pohľadávok evidovaných k 31. 12. predchádzajúceho obdobia s dôrazom na správnosť sumy u jednotlivých odberateľov,
• správnosť vedenia evidencie v tejto povinnej účtovnej knihe, správne ocenenie s ohľadom na účtovné doklady a konečné saldo odberateľov v nadväznosti na vykonanú inventarizáciu.

Pohyby pohľadávok spravidla neovplyvňujú v jednoduchom účtovníctve výsledok hospodárenia, ak majú však vplyv na základ dane, účtovná jednotka účtuje o účtovných uzávierkových operáciách. Z knihy pohľadávok ide predovšetkým o postúpené pohľadávky a vyradené pohľadávky.

V knihe záväzkov je potrebné skontrolovať:

• správny prevod záväzkov evidovaných k 31. 12. predchádzajúceho obdobia s dôrazom na správnosť sumy u jednotlivých dodávateľov,
• správnosť vedenia evidencie v tejto povinnej účtovnej knihe, správne ocenenie s ohľadom na účtovné doklady a konečné saldo dodávateľov v nadväznosti na vykonanú inventarizáciu.

V knihe záväzkov je účtovná jednotka povinná účtovať o všetkých svojich záväzkoch, ktoré vznikli ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, vrátane záväzkov voči štátnemu rozpočtu (daň z motorových vozidiel, daň z príjmov, výsledný vzťah k dani z pridanej hodnoty, záväzky voči Sociálnej alebo zdravotnej poisťovni).

Pomocné knihy v jednoduchom účtovníctve