Digitálne platformy (Wolt, Bolt atď.) z pohľadu slovenskej legislatívy

Digitálne platformy zamerané na ubytovanie, poskytovanie taxi služieb, donášku jedla atď. majú vo svojej podstate obdobné podmienky, z čoho vyplýva, že postup z hľadiska slovenskej legislatívy je možné uplatniť pre každú jednu digitálnu platformu poskytujúcu službu. Rozdiel je len v tom, kto je prevádzkovateľom služby, čo je podstatné pri uplatnení správneho postupu. Vo všeobecných podmienkach sú zvyčajne uvedené podrobnosti, ktoré sú podstatné pre uplatnenie jednotného postupu, a to či z pohľadu účtovníctva, alebo daní.

V článku si priblížime digitálne platformy z hľadiska daní a zaúčtovania (na príkladoch) a vo všeobecnosti sa pozrieme aj na spôsob, ako najznámejšie platformy fungujú na Slovensku.

Obsah:

1. Digitálna platforma AIRBNB alebo BOOKING

2. Zákon o dani z pridanej hodnoty

3. Zákon o účtovníctve a postupy účtovania

4. Daň za ubytovanie

5. Povinnosť vyhotoviť faktúru z pohľadu zákona o DPH

6. Digitálna platforma Wolt, Bolt, bistro.sk (donáškové služby) a taxislužba (Bolt, Uber atď.)

7. Daň z príjmov

8. Daň z pridanej hodnoty

9. Daň z motorových vozidiel

10. Príklady

11. Záver

1. Digitálna platforma AIRBNB alebo BOOKING

Spoločnou službou, ktoré obe platformy poskytujú, je ponuka ubytovania alebo prenájom nehnuteľnosti pre fyzické osoby – nepodnikateľov alebo podnikateľské subjekty. Podľa zákona č. 40/1964 Zb. Občiansky zákonník v znení neskorších predpisov („ďalej len Občiansky zákonník“) od § 663 je upravený vzťah medzi prenajímateľom a nájomcom, ak ide o dlhodobý nájom. V prípade krátkodobého nájmu je to zákon č. 98/2014 Z. z. o krátkodobom nájme bytu v znení neskorších predpisov.

V rámci digitálnych platforiem (Airbnb alebo Booking) poskytujúcich služby súvisiace s ubytovaním, ak sú spojené aj s poskytovaním súvisiacich služieb s ubytovaním alebo prenocovaním klientov (hostí), napríklad zabezpečenie čistej posteľnej bielizne, stravovanie, zabezpečenie postelí, uterákov atď., musí byť na strane prenajímateľa nehnuteľnosti pri prevádzkovaní živnosti táto činnosť zapísaná v obchodnom registri alebo v živnostenskom liste ako činnosť poskytovaná v oblasti nehnuteľnosti alebo ako ubytovacie a stravovacie služby. V oboch prípadoch pôjde o voľnú živnosť.

Živnosťou rozumieme sústavnú činnosť prevádzkovanú samostatne, vo vlastnom mene, na vlastnú zodpovednosť, so zámerom dosiahnutia zisku alebo so zámerom dosiahnutia merateľného sociálneho vplyvu, ak ide o hospodársku činnosť registrovaného sociálneho podniku podľa osobitného predpisu, a za podmienok ustanovených týmto zákonom. Podnikaním sa rozumie sústavná činnosť vykonávaná samostatne podnikateľom vo vlastnom mene a na vlastnú zodpovednosť so zámerom dosiahnutia zisku alebo so zámerom dosiahnutia merateľného pozitívneho sociálneho vplyvu, ak ide o hospodársku činnosť registrovaného podniku podľa osobitného predpisu, pričom podnikateľom podľa tohto zákona môže byť:

• osoba zapísaná v obchodnom registri,
• osoba, ktorá podniká na základe živnostenského oprávnenia,
• osoba, ktorá podniká na základe iného než živnostenského oprávnenia podľa osobitných predpisov,
• fyzická osoba, ktorá vykonáva poľnohospodársku výrobu a je zapísaná v evidencii podľa osobitného predpisu.

V prípade poskytovania ubytovania prostredníctvom digitálnej platformy Airbnb a Booking pôjde o opakovanú (sústavnú) činnosť, z ktorej sa dosahujú zdaniteľné príjmy, a nepôjde iba o príležitostné poskytnutie nehnuteľnosti prostredníctvom digitálnej platformy. Tieto príjmy sa posudzujú nasledovne:

• prenájom bez poskytovania iných než základných služieb [§ 6 ods. 3 zákona o dani z príjmov č. 595/2003 Z. z. v znení neskorších predpisov („ďalej len ZDP“)],
• príjem plynúci z užívania nehnuteľnosti a prenájom nehnuteľnosti súvisiaci s poskytovaním iných než základných služieb [§ 6 ods. 1 písm. b) ZDP],
• krátkodobé ubytovanie poskytované príležitostne alebo opakované [§ 8 ods. 1 písm. a) ZDP] – Airbnb/Booking.

2. Zákon o dani z pridanej hodnoty

Z pohľadu zákona o DPH č. 222/2004 Z. z. v znení neskorších predpisov („ďalej len ZDPH“) je zdaniteľnou osobou každá osoba, ktorá vykonáva nezávisle akúkoľvek ekonomickú činnosť bez ohľadu na účel alebo výsledky tejto činnosti. Zdaniteľnou osobou sú napríklad podnikateľské subjekty, ale môže ísť aj o osobu, ktorá nie je založená alebo zriadená na účely podnikania, ak vykonáva ekonomickú činnosť, z ktorej dosahuje príjmy. Pri vykonávaní ekonomickej činnosti pôjde o vykonávanie činnosti na pokračujúcej báze, z ktorej sa opakovane dosahujú príjmy. Ekonomickou činnosťou rozumieme každú činnosť, z ktorej sa dosahuje príjem a ktorá zahŕňa činnosť výrobcov, obchodníkov a dodávateľov služieb vrátane ťažobnej, stavebnej a poľnohospodárskej činnosti, činnosť vykonávanú ako slobodné povolenie podľa osobitných predpisov, dušenú tvorivú činnosť a športovú činnosť. Za podnikanie sa považuje aj využívanie hmotného majetku a nehmotného majetku na účel dosahovania príjmu z tohto majetku; ak je majetok v bezpodielovom spoluvlastníctve manželov, považuje sa jeho využívanie na účel dosahovania príjmu za podnikanie v rovnakom pomere u každého z manželov, ak sa manželia nedohodnú inak.

Ubytovacie služby sa posudzujú ako služba, ktorá podlieha zníženej sadzbe DPH, t. j. 10 % a nie je možné túto službu oslobodiť od dane, ak pôjde o krátkodobé ubytovanie hotelového, turistického a obdobného ubytovania. Prenájom nehnuteľnosti sa, naopak, posudzuje ako oslobodená činnosť od DPH, a to okrem:

• nájmu v ubytovacích zariadeniach (ubytovacie služby),
• nájmu priestorov a miest na parkovanie vozidiel,
• nájmu trvalo inštalovaných zariadení a strojov,
• nájmu bezpečnostných schránok.

Pri nájme nehnuteľnosti sa platiteľ dane môže rozhodnúť prenájom zdaniť, ak sa nehnuteľnosť prenajíma voči zdaniteľnej osobe (§ 38 ZDPH). Uvedené neplatí s účinnosťou od 1. 1. 2019, a to v prípade nájmu bytu, rodinného domu a nájmu apartmánu v bytovom dome alebo ich častí.