Vybrané vplyvy smernice DAC 7 – výzvy a nástrahy (nové povinnosti digitálnych platforiem od 1. 1. 2023)

Pokračujúci vývoj spoločensko-ekonomických vzťahov nachádza svoje neustále aktualizované vyjadrenie okrem iného aj v obsahu právnych noriem, ktoré sú týmto vývojom kontinuálne stvárňované a prispôsobované novej realite. Výnimkou nie sú ani právne normy v oblasti daní, ktoré musia rovnako vždy nanovo reagovať na neustávajúci vývoj ekonomickej činnosti daňových subjektov, a to s cieľom zabezpečenia efektívneho systému zdanenia. Táto obligatórna aktualizácia daňovo-právnych noriem je nerozlučne spojená s nevyhnutnosťou ochrany a zabezpečenia daňových výnosov ako základného predpokladu náležitého plnenia funkcií štátu pri obstarávaní verejných statkov.

Inovatívne spôsoby výkonu ekonomickej činnosti tak (skôr či neskôr) nevyhnutne vplývajú aj na inováciu uplatňovaných daňových mechanizmov, čím dochádza k pretváraniu právneho rámca na úseku daní. Ako sme však na tomto mieste už opakovane poukázali, tento vývoj daňovo právnej úpravy sa neuskutočňuje nevyhnutne len zmenami základných konštrukčných prvkov dane a s tým súvisiacim prípadným zvyšovaním vlastnej daňovej povinnosti, ale je výrazne badateľný okrem iného tiež v oblasti osobitných daňových povinností nepeňažnej povahy, a to najmä v podobe oznamovacích, ohlasovacích a obdobných povinností daňových subjektov.

Takto sa vytvára informačná základňa daňovo-relevantných skutočností, ktorá následne slúži na zefektívnenie zavedeného daňového systému prostredníctvom ich využitia v rámci činnosti orgánov finančnej správy. Tomuto účelu nesporne slúži aj výmena informácií medzi správcami dane z rôznych štátov, čím sa reaguje na pokračujúcu internacionalizáciu výkonu podnikateľskej činnosti. Práve vo vyššie naznačenom kontexte je potrebné nazerať tiež na aktuálne zmeny v právnej úprave medzinárodnej spolupráce v oblasti daní, ktoré sa s účinnosťou od 1.1.2023 premietli do zákona č. 442/2012 Z. z. o medzinárodnej pomoci a spolupráci pri správe daní (ďalej aj ako „zákon o medzinárodnej spolupráci“). Tieto aktuálne zmeny priamo súvisia s implementáciou smernice EÚ, zjednodušene označovanej ako DAC 7.

Ide o Smernicu Rady (EÚ) 2021/514 z 22. marca 2021, ktorou sa mení smernica 2011/16/EÚ o administratívnej spolupráci v oblasti daní (Ú. v. EÚ L 104, 25.3.2021). Táto smernica bola transponovaná prostredníctvom zákona č. 250/2022 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon o medzinárodnej spolupráci. Ide o ďalšiu z balíka smerníc týkajúcich sa administratívnej spolupráce (t. j. Directives on Administrative Cooperation – teda „DAC“, resp. „DACs“). Najnovšie zmeny sa však týkajú okrem iného aj priamych oznamovacích daňových subjektov, čo robí túto novelu zákonu osobitne významnou. Keďže táto nová právna úprava je pomerne rozsiahla, ponúkame na tomto mieste jej štruktúrovaný rozbor.

Okrem základného popisu pravidiel upozorňujeme aj na vybrané osobitosti a problematické časti právnej úpravy. Vychádzame pri tom z textu európskej a vnútroštátnej právnej úpravy, z prípravných dokumentov a dôvodových správ, aby sme tak vo vzájomných súvislostiach predstavili nové pravidlá a ich najdôležitejšie dosahy na jednotlivé skupiny daňových subjektov.

Obsah:

1. Aké ciele sleduje nová právna úprava a prečo bola potrebná?

2. Podstata a vybrané dosahy nových pravidiel

3. Rozšírenie účelu výmeny informácií aj na DPH

4. Výklad niektorých pojmov

4.1 Platforma

4.2 Vylúčená platforma

4.3 Prevádzkovateľ platformy

4.4 Vylúčený prevádzkovateľ platformy

4.5 Oznamujúci prevádzkovateľ platformy

4.6 Kvalifikovaný prevádzkovateľ platformy

4.7 Kvalifikovaný nečlenský štát

4.8 Vybraná činnosť

4.9 Predávajúci

5. Povinnosti vyplývajúce z novej právnej úpravy

6. Povinnosti oznamujúceho prevádzkovateľa platformy

6.1 Oznamovacia povinnosť

6.2 Registračná povinnosť

6.3 Povinnosť preverovania

7. Povinnosti vylúčeného prevádzkovateľa platformy

8. Povinnosti predávajúceho

9. Sankcie

10. Spoločná kontrola

11. Zhrnutie

1. Aké ciele sleduje nová právna úprava a prečo bola potrebná?

Pre rámcové vymedzenie nových pravidiel je možné zhrnúť, že tieto reagujú na rastúcu mobilitu daňových subjektov, vyšší počet cezhraničných transakcií a príchod nových finančných nástrojov. V dôsledku toho sú finančné správy jednotlivých štátov nútené zintenzívniť administratívnu spoluprácu tak, aby bolo zaistené riadne dodržiavanie daňových predpisov pri súčasnom znižovaní výskytu daňových únikov, ...