Dokumentácia o transferovom oceňovaní: Nové pravidlá pre roky 2018 a 2019

Ministerstvo financií SR vydalo na konci roka 2018 nové pravidlá pre dokumentáciu transferového oceňovania, a to v podobe nového usmernenia MF SR č. MF/019153/2018-724 o určení obsahu dokumentácie podľa § 18 ods. 1 zákona č. 595/2003 Z. z. V tomto príspevku sa venujeme popísaniu najdôležitejších zmien oproti doterajším pravidlám, vysvetľujeme význam dokumentačnej povinnosti na účely transferového oceňovania a upozorňujeme na vybrané osobitosti novej právnej úpravy, ktoré si budú vyžadovať dôsledné posúdenie podmienok konkrétneho daňového subjektu.

Pravidlá transferového oceňovania sú založené na uplatňovaní princípu nezávislého vzťahu v kontrolovaných transakciách medzi závislými osobami (tak tuzemskými, ako aj zahraničnými). V tejto súvislosti je veľmi dôležité upozorniť a hlavne rozlíšiť dve základné daňovoprávne povinnosti, ktoré pre daňové subjekty vyplývajú z pravidiel transferového oceňovania, a to:

1. povinnosť viesť dokumentáciu o transferovom oceňovaní a
2. povinnosť vyčísliť základ dane v súlade s princípom nezávislého vzťahu.

Dve základné povinnosti predstavujú na sebe relatívne nezávislé právne povinnosti daňových subjektov, pričom splnenie jednej z nich automaticky neznamená splnenie druhej povinnosti. Platí totiž, že spracovanie dokumentácie o transferovom oce­ňovaní ešte samo osebe nemusí znamenať aj správnosť vyčíslenia základu dane.

Spracovanie dokumentácie preto daňovému subjektu môže pomôcť vyhnúť sa sankcii za nevedenie dokumentácie, avšak nemusí zabrániť prípadnému dorubeniu dane z dôvodu transferového oceňovania. Vylúčený nie je ani opačný prípad, pri ktorom nevedenie dokumentácie o transferovom oceňovaní ešte a priori nemusí znamenať aj porušenie princípu nezávislého vzťahu, aj keď takéto prípady je možné očakávať skôr len výnimočne.

Obsah:

Rozdelenie pravidiel

1. Povaha, účel a právny základ dokumentácie

2. Režimy transferového oceňovania vs. rozsah dokumentácie

3. Základné pravidlá pre vedenie dokumentácie

3.1 Agregácia transakcií

3.2 Významnosť transakcií

3.3 Tuzemské a cezhraničné transakcie

3.4 Dokumentovanie finančných transakcií

3.5 Analýza porovnateľnosti

3.6 Časová pôsobnosť usmernení MF SR

4. Úplná dokumentácia (kritériá a obsahové náležitosti)

4.1 Kritériá pre vedenie úplnej dokumentácie

4.2 Obsahové náležitosti úplnej dokumentácie

5. Základná dokumentácia (kritériá a obsahové náležitosti)

5.1 Kritériá pre vedenie základnej dokumentácie

5.2 Obsahové náležitosti základnej dokumentácie

6. Skrátená dokumentácia (kritériá a obsahové náležitosti)

6.1 Kritériá pre vedenie skrátenej dokumentácie

7. Žiadna dokumentácia

8. Záver

Rozdelenie pravidiel

Nové pravidlá môžeme rozdeliť do troch základných skupín na pravidlá:

1. ktoré sú totožné s doterajšími pravidlami alebo obdobné týmto pravidlám,
2. ktoré sprísňujú povinnosti závislých osôb pri vedení dokumentácie a
3. ktoré zjednodušujú alebo úplne odstraňujú povinnosti závislých osôb pri vedení dokumentácie.

Aj napriek zmenám v usmernení Ministerstva financií SR aj naďalej platí, že všetky závislé osoby musia dodržiavať princíp nezávislého vzťahu (tak tuzemské, ako aj zahraničné závislé osoby; malé aj veľké daňové subjekty; t. j. všetky závislé osoby bez rozdielu). Dôkladné a včasné vedenie dokumentácie predstavuje rozhodujúci nástroj daňových subjektov, prostredníctvom ktorého môžu preukázať splnenie povinností vyplývajúcich z uplatňovania princípu nezávislého vzťahu.

1. Povaha, účel a právny základ dokumentácie

Z predchádzajúcich usmernení vyplývalo, že dokumentácia o transferovom oceňovaní predstavuje súbor informácií, údajov a skutočností, ktoré preukazujú a vysvetľujú spôsob tvorby cien daňovníka v kontrolovaných transakciách.

Nové usmernenie už takéto úvodné deklaratórne ustanovenie neobsahuje, avšak ponúka definíciu účelu pre úplnú a pre základnú dokumentáciu.

Pre úplnú dokumentáciu platí podľa nového usmernenia nasledujúce vymedzenie jej účelu: „Účelom úplnej dokumentácie je zdokumentovať ocenenie kontrolovaných transakcií daňovníka a iné skutočnosti, ktoré majú na oceňovanie týchto kontrolovaných transakcií vplyv. Úplná dokumentácia predstavuje súbor informácií, údajov a skutočností, ktoré preukazujú a vysvetľujú spôsob tvorby cien daňovníka v kontrolovaných transakciách a preukazujú ich súlad s princípom nezávislého vzťahu.“

Pre základnú dokumentáciu platí podľa nového usmernenia nasledujúce vymedzenie jej účelu: „Účelom úplnej dokumentácie je zdokumentovať ocenenie kontrolovaných transakcií daňovníka a iné skutočnosti, ktoré majú na oceňovanie týchto kontrolovaných transakcií vplyv. Základná dokumentácia predstavuje súbor informácií, údajov a skutočností, ktoré preukazujú a vysvetľujú spôsob tvorby cien daňovníka v kontrolovaných transakciách.“

Základným rozdielom medzi úplnou a základnou dokumentáciou je skutočnosť, že úplnou dokumentáciu sa navyše preukazuje súlad cien v kontrolovaných transakciách s princípom nezávislého vzťahu. Nové usmernenie ponecháva v platnosti doterajšie pravidlo, podľa ktorého sa pravidlá na určenie rozsahu dokumentácie uplatnia vždy na konkrétne zdaňovacie obdobie, v ktorom sú podmienky pre ...