Transferová dokumentácia v úplnom rozsahu za rok 2019 (praktický príklad – vzor)

Príklad dokumentácie obsahuje všetky povinné obsahové náležitosti podľa príslušného usmernenia MF SR. Vzor dokumentácie je vecne zameraný na vybrané kontrolované transakcie, ktoré sa v podnikovej praxi vyskytujú pomerne často – nákup tovaru, nákup centralizovaných služieb, pôžička.

Dokumentácia o metóde transferového oceňovania – úplná rok 2019

(§ 18 ods. 1 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov, článok 4 Usmernenia MF SR č. MF/019153/2018-724)

Obsah:

I. Vstupné informácie

II. Testovanie existencie kontrolovaných transakcií

III. Testovanie rozsahu dokumentácie

III.1 Testovanie podmienok – úplná dokumentácia (článok 3/1 usmernenia)

III.2 Testovanie podmienok – základná dokumentácia (článok 3/2 usmernenia)

III.3 Testovanie podmienok – skrátená dokumentácia (článok 3/3 usmernenia)

IV. Úplná dokumentácia

IV.1 Úplná dokumentácia – všeobecná skupinová dokumentácia

IV.2 Úplná dokumentácia – špecifická dokumentácia

I. Vstupné informácie

Podľa § 2 písm. n) zákona č. 595/2003 Z. z. (ZDP) je závislou osobou blízka osoba, ekonomicky, personálne alebo inak prepojená osoba a osoba spadajúca do konsolidovaného celku. Súčasťou základu dane závislej osoby je aj rozdiel (§ 17 ods. 5 ZDP), o ktorý sa ceny tovarov a služieb (kontrolované transakcie) používané touto závislou osobou odlišujú od cien používaných nezávislými osobami v porovnateľných vzťahoch (nekontrolované transakcie).

Na určenie tohto rozdielu z transferového oceňovania sa použijú metódy podľa § 18 ZDP. O použitej metóde transferového oceňovania je závislý daňovník povinný viesť dokumentáciu (§ 18 ods. 1 ZDP). Účelom transferovej dokumentácie je zdokumentovať proces ocenenia kontrolovaných transakcií (tovar, služby, pôžičky, úvery, iné).

Obsah dokumentácie k transferovému oceneniu určilo Ministerstvo financií SR Usmernením č.MF/019153/2018-724 ako príspevok 34 vo Finančnom spravodajcovi 2018 (ďalej len „usmernenie“). Vymedzenie obsahu dokumentácie k transferovému oceňovaniu vychádza z princípov a zásad stanovených Smernicou OECD o transferovom oceňovaní pre nadnárodné spoločnosti a správu daní a Uznesením Rady a zástupcov vlád členských štátov Európskej únie.

Dokumentácia predstavuje súbor informácií, ktoré vysvetľujú spôsob tvorby cien daňovníka pre kontrolované transakcie. Dokumentácia sa týka len významných transakcií nad hranicu významnosti podľa § 17 ods. 9 zákona č. 431/2002 Z. z.; hranicu významnosti si daňovník stanovil v úvode. Usmernenie MF SR určuje rozsah transferovej dokumentácie v troch úrovniach, čo sa týka ich povinného obsahu – skrátená dokumentácia, základná dokumentácia a úplná dokumentácia.

Testovanie podmienok vedenia rozsahu transferovej dokumentácie bolo realizované formou úplného testovacieho dotazníka, ktorý je súčasťou tejto dokumentácie. Na základe testu vyšlo, že spoločnosť BETA s. r. o. má povinnosť viesť transferovú dokumentáciu v rozsahu úplnej dokumentácie (článok 3 ods. 1 usmernenia).

II. Testovanie existencie kontrolovaných transakcií

Poškodiť záujmy štátneho rozpočtu, teda znížiť základ dane alebo zvýšiť stratu, možno použitím netrhovej ceny na strane kontrolovaného predaja (podhodnotenie výnosov) alebo na strane kontrolovaného nákupu (nadhodnotenie nákladov). Preto sa existencia kontrolovaných transakcií testuje tak na strane predaja (výnosy), ako aj na strane nákupov (náklady).

V tabuľke dodávateľov (nákupy) sa identifikujú všetci dodávatelia nad hranicu významnosti (závislí aj nezávislí) a následne sa označia závislé transakcie. Rôznorodé transakcie (skupina transakcií) sa vykážu samostatne (napr. nákup tovaru, nákup služieb); podobne aj v tabuľke odberateľov.

II.1 Hlavní dodávatelia (za rok 2019 s objemom nad 409 000 eur bez DPH)

Medzi významných dodávateľov patrí aj závislá osoba – česká materská spoločnosť BETA Group s. r. o. (IČO:03333333) – na strane nákupov boli identifikované dve významné závislé transakcie.

II.2 Hlavní odberatelia (za rok 2019 s objemom nad 409 000 eur bez DPH)