Ako pripraviť transferovú dokumentáciu v čase pandémie COVID-19?

Úvod

Celosvetové zmeny v spoločenských, ekonomických a právnych vzťahoch vyvolané pandémiou COVID-19 vyvolávajú okrem mnohých iných aj nové výzvy v daňovej oblasti. V minulosti sme už na stránkach tohto časopisu rozoberali vplyvy pandémie na uplatňovanie princípov medzinárodného zdaňovania, v tomto príspevku sa budeme venovať osobitných otázkam, ktoré pandémia vyvoláva v oblasti transferového oceňovania. Podnikateľské prostredie bolo novým koronavírusom aj v našich podmienkach zásadne ovplyvnené v roku 2020, a preto bude potrebné vyrovnať sa s tým spojenými ekonomickými dôsledkami aj z pohľadu uplatňovania princípu nezávislého vzťahu.

Aj OECD v tejto súvislosti konštatuje, že jednotlivé štáty boli v dôsledku pandémie nútené zaviesť doteraz bezprecedentné opatrenia zahŕňajúce napr. obmedzenie cestovania a uplatňovanie veľmi prísnych karanténnych požiadaviek. Viaceré štáty navyše uplatňujú balíčky rôznych stimulov, a to napr. zameraných na podporu zamestnanosti. V dôsledku rôznych obmedzení mnoho cezhraničných pracovníkov nemôže vykonávať prácu v mieste svojho zamestnania, čo ich núti pracovať z domu, prípadne týmto zamestnancom nie je prideľovaná práca z dôvodu mimoriadnych ekonomických okolností. Ako konštatuje aj OECD, súčasná situácia vzbudzuje aj veľa daňových otáznikov, a to najmä v prípadoch dotýkajúcich sa cezhraničných vzťahov, čo má vplyv na uplatňovanie zmlúv o zamedzení dvojitého zdanenia (tak ako to bolo už vyššie spomenuté).¹⁾

Vo vzťahu k transferovému oceňovaniu OECD uvádza, že špecifické ekonomické okolnosti vzniknuté v dôsledku pandémie a odpovede jednotlivých štátov na tieto zmenené podmienky prinášajú praktické výzvy pri uplatňovaní princípu nezávislého vzťahu. Dotknuté daňové subjekty – závislé osoby a tiež správcovia dane preto potrebujú usmernenie, ako v týchto prípadoch postupovať. V tomto príspevku preto prinášame rozbor usmernení adresovaných zo strany OECD v nadväznosti na uplatňovanie transferového oceňovania v období pandémie nového koronavírusu. Je však veľmi dôležité hneď v úvode ozrejmiť, že aktuálne výnimočné spoločenské, ekonomické a právne okolnosti a podmienky neviedli OECD k vytvoreniu nových pravidiel pre transferové oceňovanie alebo k úprave doterajších pravidiel. OECD sa vo svojej správe z 18. decembra 2020²⁾ (ďalej ako „COVID usmernenie“) zameriava na vysvetlenie, ako uplatňovať princíp nezávislého vzťahu a pravidlá zahrnuté v Smernici OECD o transferovom oceňovaní v kontexte aktuálnej pandémie. OECD teda neprináša špecifické pravidlá nad rámec Smernice OECD v jej súčasnom znení. Toto východisko je veľmi dôležité si uvedomiť hneď v úvode analýzy praktických problémov vzniknutých v uplynulom zdaňovacom období. Súčasná situácia preto nemala za následok zmenu alebo úpravu doterajších pravidiel a transferové oceňovanie je stále aktuálnou a veľmi dôležitou daňovou otázkou, s ktorou sa musia daňové subjekty – závislé osoby vyrovnať. Toto vyrovnanie by však v zmysle vydaného usmernenia malo byť v súčasnom rámci pravidiel transferového oceňovania.

Obsah:

1. Transferové oceňovanie v období pandémie – aké sú základné východiská?

2. Analýza porovnateľnosti v zmenených podmienkach

2.1. Aké zdroje informácií je možné použiť na analýzu porovnateľnosti za rok 2020?

2.2. Môžu rozpočty poslúžiť na podporu nastavenia transferových cien?

2.3. V ktorých prípadoch budú významné časové otázky?

2.4. Aké praktické prístupy je možné použiť pri nedostatku informácií o nezávislých transakciách?

2.5. Použitie údajov z iných krízových období

2.6. Aké obdobie zohľadniť pri analýze porovnateľnosti?

2.7. Mechanizmy na úpravu transferovej ceny

2.8. Ako posúdiť súbor porovnateľných spoločností alebo transakcie?

2.9. Je možné do analýzy porovnateľnosti zahrnúť stratové spoločnosti?

3. Daňová strata a alokácia špecifických nákladov vzniknutých v dôsledku pandémie

3.1. Závislá osoba s obmedzenými rizikami a vykazovanie straty

3.2. Zmena zmluvných podmienok v kontexte COVID-19

3.3. Prevádzkové a mimoriadne náklady vzniknuté v dôsledku pandémie – ako ich alokovať?

3.4. Mimoriadne náklady v kontexte analýzy porovnateľnosti

3.5. Vyššia moc a alokácia straty vzniknutej počas pandémie

4. Štátne programy pomoci v čase pandémie

4.1. Kedy pôjde o ekonomicky relevantnú charakteristiku?

4.2. Charakteristika trhu verzus štátne programy pomoci

4.3. Transferová cena verzus štátne programy pomoci

4.4. Rozdelenie rizika medzi závislými osobami verzus štátne programy pomoci

4.5. Analýza porovnateľnosti verzus štátne programy pomoci

Zhrnutie 

1. Transferové oceňovanie v období pandémie – aké sú základné východiská?

Aby bolo možné zaoberať sa bližšie dôsledkami vzniknutej pandémie na uplatňovanie transferového oceňovania, je v úvode vhodné poukázať na zhrnutie základných praktických problémov a zmien v ekonomických podmienkach, ktoré sa prejavujú pri uplatňovaní princípu nezávislého vzťahu. Covid usmernenie uvádza, že počas pandémie mnoho podnikateľských subjektov čelilo a aj naďalej je vystavené problémom v oblasti cash-flow, čo vyúsťuje do potreby uplatnenia stratégií na udržanie a zabezpečenie nových hotovostných prostriedkov. OECD ...