Transferové oceňovanie v najnovšom rozhodnutí Súdneho dvora Európskej únie

Úvod

Transferové oceňovanie je dominantnou témou vnútroštátneho a medzinárodného daňového režimu a požiadavka na dodržanie súvisiacich povinností (vrátane vedenia dokumentácie o transferovom oceňovaní a dodržiavaní princípu nezávislého vzťahu) aktívne zamestnáva veľké množstvo tuzemských a zahraničných závislých osôb. Aj s ohľadom na neustálu aktuálnosť problematiky transferového oceňovania je preto veľmi zaujímavé sledovať, ako sa so základnými konštitutívnymi prvkami uplatňovania princípu nezávislého vzťahu vyrovnáva Súdny dvor EÚ, a to v nadväznosti na zodpovedanie prejudiciálnych otázok týkajúcich sa uplatňovania vnútroštátnych daňových režimov z pohľadu, či takýmto vnútroštátnym právnym úpravám bránia požiadavky práva EÚ.

Pre transferové oceňovanie platí, že základom právneho posúdenia sú predovšetkým vnútroštátne daňové ustanovenia zakotvujúce napr. definície závislých osôb, spôsob výberu a uplatnenia metód transferového oceňovania a taktiež povinnosť viesť dokumentáciu o transferovom oceňovaní. Tieto vnútroštátne pravidlá je súčasne potrebné uplatňovať v súlade so zmluvami o zamedzení dvojitého zdanenia, ktoré (v prípade, ak sú založené na Modelovej zmluve OECD alebo OSN) upravujú problematiku transferového oceňovania vo svojom článku 9, resp. vo vzťahu k stálym prevádzkarňam v článku 7. Nezanedbateľnou je v tejto súvislosti aj otázka implikácií právnych noriem EÚ na uplatňovanie režimu transferového oceňovania, s ktorou je taktiež potrebné sa vyrovnať, keďže môže mať podstatný vplyv na uplatňovanie daňových noriem v konkrétnom prípade. Práve tomuto naposledy zmienenému rozmeru transferového oceňovania sa venujeme v tomto príspevku, a to s poukazom na aktuálnu rozhodovaciu činnosť Súdneho dvora, a to konkrétne v rozsudku SD EÚ vo veci C-558/19 Impresa Pizzarotti & C SPA Italia Sucursala Cluj zo dňa 8. októbra 2020.

Dominantnou témou rozoberaného rozhodnutia sú limity práva EÚ na uplatňovanie pravidiel transferového oceňovania na cezhraničné transakcie ...