Obsah
Dátum publikácie:28. 5. 2014
Oblasti práva: Správne právo / Dane a poplatky / Daň z pridanej hodnoty
Právny stav od:1. 1. 2014
Právny stav do:31. 12. 2016
Pri samotnom poskytnutí služby – montáže, sa miesto dodania určí podľa základného pravidla uvedeného v § 15 ods. 1 a 2 zákona o DPH, t. j. v nadväznosti na postavenie príjemcu služby sa bude nachádzať v štáte príjemcu, ak je zdaniteľnou osobou, resp. v štáte dodávateľa služby, ak je príjemca nezdaniteľnou osobou.
Toto pravidlo sa nevzťahuje na prípady, keď montovaný tovar sa stáva súčasťou nehnuteľného majetku. Ak je dodávka služby montáže realizovaná na tovare, ktorý je súčasťou nehnuteľnosti, miesto dodania tejto služby sa určí podľa § 16 ods. 1 zákona o DPH, teda podľa toho, kde sa nehnuteľnosť nachádza. Pri posúdení, či v konkrétnych prípadoch ide o dodanie služby alebo o dodanie tovaru s inštaláciou alebo montážou, je potrebné skúmať, či ide o viacero odlišných plnení alebo jediné plnenie.
POZNÁMKA
Ako vyplýva z ustálenej judikatúry SD EÚ, keď súbor prvkov a úkonov tvorí jedno plnenie, potom je opodstatnené vziať do úvahy všetky okolnosti, za ktorých sa vykonáva predmetné plnenie, a to s cieľom určiť, či ide o dve alebo viacero odlišných plnení alebo jediné plnenie. Plnenie pozostávajúce z jediného plnenia z hospodárskeho hľadiska nesmie byť umelo členené, aby sa nezmenila funkčnosť systému DPH. Dôležité je hľadať charakteristické prvky predmetného plnenia preto, aby sa určilo, či platiteľ odovzdá svojmu klientovi viacero hlavných rôznych plnení alebo jediné plnenie.
V tejto súvislosti Súdny dvor EÚ konštatoval, že ide o jediné plnenie, keď dva alebo viaceré prvky alebo úkony poskytnuté platiteľom v prospech klienta sú tak úzko zviazané, že tvoria objektívne jediné nerozlučné hospodárske plnenie, ktorého rozčlenenie by bolo neprirodzené.
Za predpokladu jediného zloženého plnenia musí byť plnenie považované za vedľajšie vo vzťahu k hlavnému plneniu, ak pre zákazníkov nepredstavuje cieľ sám osebe, ale prostriedok pre využívanie hlavného plnenia poskytovateľa za lepších podmienok. Napriek tomu, že pomer medzi cenou tovaru a cenou služieb je objektívnym údajom predstavujúcim indíciu, na ktorú je možné prihliadať s cieľom kvalifikácie plnenia, skutočnosťou zostáva, že cena materiálu a prác sama osebe nemá mať rozhodujúcu dôležitosť.
Montážne a inštalačné práce strojov a zariadení, ako napríklad elektrotechnických zariadení pri výstavbe technologických liniek, kotlov, dopravníkového systému, kamerového systému, zabezpečovacieho systému a pod., ktoré sa po montáži alebo inštalácii stanú súčasťou nehnuteľnosti a ktoré sú trvalo inštalované v budove alebo na stavbe, sa posudzujú podľa § 16 ods. 1 zákona o DPH.
NEPREHLIADNITE!
Služby, ktoré nevyhnutne súvisia s inštaláciou alebo montážou stroja alebo zariadenia, pričom tieto stroje a zariadenia sa po inštalácii alebo montáži stanú súčasťou nehnuteľnosti, sa posudzujú ako služby spojené s nehnuteľnosťou.
Ak sa vec, ktorá je predmetom montáže alebo inštalácie, stane po vykonaní montáže alebo inštalácie neodlúčiteľnou súčasťou nehnuteľnosti, miesto dodania sa posúdi podľa § 16 ods. 1 zákona o DPH.
Ak stroj alebo zariadenie zostane po namontovaní hnuteľnou vecou, teda odlúčiteľnou časťou nehnuteľnosti, miesto dodania služby pre zdaniteľnú osobu, spočívajúcej v jeho kontrole a dozore počas montáže, sa posúdi podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH.
Dozor pri inštalácii alebo montáži stroja alebo zariadenia (napr. kotla), ktoré sa po inštalácii stanú súčasťou nehnuteľnosti, sa posúdi podľa § 16 ods. 1 zákona o DPH.
Príklad č. 18:
Montáž výťahu
Platiteľ dane vykonal montáž výťahu do novej stavby nachádzajúcej sa v SR. Dodávku výťahu zabezpečil iný dodávateľ. Platiteľ vykonal montáž výťahu, ktorý sa stal súčasťou nehnuteľnosti. Miesto dodania služby montáže sa preto určí podľa § 16 ods. 1 zákona o DPH, je to služba vzťahujúca sa na nehnuteľnosť. Miestom dodania tejto služby je SR, faktúru vyhotoví s DPH.
Príklad č. 19:
Demontáž a montáž klimatizácie
V rámci rekonštrukčných prác na nehnuteľnosti sa uskutoční aj výmena klimatizácie, kedy platiteľ dane vykoná demontáž pôvodnej klimatizácie a montáž novej klimatizácie. Predmetom zmluvného vzťahu nie je dodávka samotnej klimatizácie. Platiteľ dane poskytne len službu demontáže a montáže klimatizácie, ktorá je súčasťou nehnuteľnosti. Miestom dodania služby je podľa § 16 ods. 1 zákona o DPH miesto, kde sa nehnuteľnosť nachádza.
Poznámka redakcie:
§ 15 ods. 1 a 2 zákona o DPH
§ 16 ods. 1 zákona o DPH
S účinnosťou od 1. 1. 2016 sa pri dodaní tovaru s montážou (ak montáž je v sekcii F CPA 2015), uplatní tuzemské samozdanenie v súlade s § 69 ods. 12 písm. j) zákona o DPH.
Autor: Ing. Beáta Jarošová, PhD.
Súvisiace právne predpisy ZZ SR
Súhlas s použitím cookies
Vlastné nastavenie cookies