Úpravy v zdaňovaní fyzických osôb od 1. 1. 2018

Novelami zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZDP“) schválenými v roku 2017, ale už aj v roku 2018 dochádza k určitým doplneniam v zdanení fyzických osôb, ktoré sú účinné nielen k 1. 1. 2018, ale postupne nabiehajú aj v priebehu roka 2018 a samozrejme aj s účinnosťou od 1. 1. 2019.

V roku 2017 tieto zmeny boli zachytené predovšetkým v novele:

1. Obchodného zákonníka – zákon č. 264/2017 Z. z. (ObchZ), ktorý novelizoval aj ustanovenia ZDP v nadväznosti na vklady do vlastného imania spoločnosti,
2. zákona o bankách – zákon č. 279/2017 Z. z., ktorý novelizoval aj ustanovenia ZDP, a to v oblasti zavedenia nového inštitútu – daňového bonusu na zaplatené roky z úverov na bývanie pre občanov v kategórii 18 až 35 rokov za zákonom splnených podmienok,
3. zákona o športe – zákon č. 335/2017 Z. z., kde sa spresňuje činnosť športového odborníka, ak túto vykonáva na základe zmluvy o výkone činnosti športového odborníka, a v tej nadväznosti sa dopĺňa aj ZDP,
4. ZDP – zákon č. 344/2017 Z. z., pričom prevažujúce úpravy sa zaoberajú určením ďalších pravidiel s cieľom posilnenia úrovne ochrany proti agresívnemu daňovému plánovaniu a pravidiel proti narúšaniu základu dane a presunu ziskov mimo územia SR.

V roku 2018 ide predovšetkým o:

1. novelu Zákonníka práce (ďalej len „ZP“) – zákon č. 63/2018 Z. z., ktorou sa upravuje tzv. 13. a 14. plat a jeho oslobodenie od dane do určitej zákonom stanovenej výšky po splnení určených podmienok,
2. novelu zákona o odbornom vzdelávaní a príprave a o zmene a doplnení niektorých zákonov a ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony (ďalej len „zákon o OVaP“) – zákon č. 209/2018 Z. z. a
3. zákon o dani z poistenia č. 213/2018 Z. z., ktorým sa dopĺňa aj ZDP, a to nielen v oblasti nového poistného odvodu, ale aj v oblasti spresnenia pravidiel pre zdanenie obchodovania s kryptomenou, jej ťaženia a následného použitia na úhradu tovaru alebo služieb.

Obsah:

1. Kapitálový fond z príspevkov

2. Daňový bonus na zaplatené úroky pri úveroch na bývanie

3. Športoví odborníci

4. Rozšírenie definície daňovníka s neobmedzenou daňovou povinnosťou

5. Zavedenie konceptu „konečného príjemcu“

6. „Digitálna platforma“

7. Predaj majetku nadobudnutého v rámci bezpodielového spoluvlastníctva manželov (ďalej len „v BSM“)

8. Úpravy súvisiace so zmenou zákona o konkurze a reštrukturalizácii

9. Úpravy súvisiace s dopravou zamestnancov do zamestnania

10. Spresnenie príležitostnej činnosti

11. Podpora kúpeľníctva

12. Podiely na zisku

13. Oslobodenie 13. a 14. platu

14. Zdanenie kryptomeny

15. Daňové úpravy súvisiace so zmenou zákona o odbornom vzdelávaní

1. Kapitálový fond z príspevkov

Vzhľadom na viaceré nejasnosti ohľadom tvorby a rozdeľovania vlastného imania spoločnosti a ich účtovného a daňového posúdenia došlo novelou ObchZ k jednoznačnému definovaniu tvorby a použitia vlastných zdrojov spoločnosti.

Spoločnosť môže vytvoriť kapitálový fond z príspevkov akcionárov. Vytvorenie tohto kapitálového fondu musí byť upravené v zakladateľskej zmluve alebo v stanovách. Vytvorenie kapitálového fondu z príspevkov akcionárov:

• pri vzniku spoločnosti musia schváliť zakladatelia,
• počas trvania spoločnosti musí schváliť valné zhromaždenie.

Príspevkom do kapitálového fondu môže byť to, čo môže byť predmetom vkladu do základného imania. V prípade nepeňažných vkladov sa uplatňujú pravidlá pre stanovenie hodnoty príspevkov tak ako pri vkladoch.

Tvorba kapitálového fondu z príspevkov je podmienená splatením vkladu. ObchZ vymedzuje, že kapitálový fond z príspevkov je možné použiť na prerozdelenie medzi akcionárov alebo na zvýšenie základného imania, a to na základe rozhodnutia valného zhromaždenia, ak tak ustanovuje zakladateľská zmluva alebo stanovy. Zároveň ObchZ jednoznačne zakazuje prerozdelenie tohto kapitálového fondu medzi akcionárov v prípade, že spoločnosť je v kríze alebo by sa v dôsledku jeho prerozdelenia dostala do krízy.

Prerozdelenie prostriedkov kapitálového fondu z príspevkov je naviazané na splnenie notifikačnej povinnosti, a to zverejnením oznámenia minimálne 60 dní pred samotným prerozdelením.

Na novelu ObchZ zareagoval aj ZDP, ktorý vo svojej novele upravuje pravidlá zdanenia prerozdelenia kapitálového fondu z príspevkov a pravidlá zdanenia prostriedkov zo zníženia základného imania, ak bolo základné imanie predtým zvyšované zo zisku po zdanení.

V rámci § 2 ZDP, v ktorom sa vymedzujú základné pojmy, sa doplnila definícia vkladu tak, aby bolo jasné, že za vklad na účely ZDP sa považuje:

1. peňažný a nepeňažný vklad do základného imania, pričom za splatený vklad sa považuje aj zvýšenie základného imania obchodnej spoločnosti alebo družstva na základe rozhodnutia valného zhromaždenia obchodnej spoločnosti alebo predstavenstva družstva zo zisku po zdanení vykázaného za zdaňovacie obdobie, v ktorom by vykázaný podiel na zisku (dividenda) nebol predmetom dane, napr. zisk vykázaný za zdaňovacie obdobia 2004 až 2016. Za splatený vklad sa nepovažuje zvýšenie základného imania zo zisku po zdanení, ktorý ak by sa vyplatil daňovníkovi, by bol predmetom dane a podliehal by zdaneniu;
2. príspevok do kapitálového fondu z príspevkov obchodnej spoločnosti splatený daňovníkom.

Na zadefinovanie peňažného a nepeňažného vkladu do základného imania v § 2 písm. ac) ZDP bolo v § 3 ods. 1 písm. e) ZDP stanovené, že za podiel na zisku (dividendu) sa bude považovať aj príjem plynúci zo zníženia základného imania, ktoré bolo predtým zvyšované zo zisku po zdanení. Rovnako sa za podiel na zisku (dividendu) bude považovať aj výplata prostriedkov z kapitálového fondu z príspevkov, ak bol kapitálový fond z príspevkov tvorený zo zisku po zdanení.

Ak dôjde k prerozdeleniu kapitálového fondu medzi spoločníkov (akcionárov), vyplatený príjem bude považovaný za zdaniteľný príjem daňovníka. ZDP explicitne stanovuje, že daňový výdavok vo forme splateného príspevku si môže uplatniť iba ten akcionár (spoločník), ktorý príspevok aj splatil.

U daňovníka fyzickej osoby – nepodnikateľa, sa príjem z prerozdelenia kapitálového fondu z príspevkov považuje za ostatný príjem podľa § 8 ZDP. Za príjem z prerozdelenia kapitálového fondu z príspevkov sa považuje aj príjem plynúci zo zníženia základného imania obchodnej spoločnosti v časti, v akej bolo predtým zvýšené zo splatených príspevkov do kapitálového fondu z príspevkov. K príjmu z prerozdelenia kapitálového fondu z príspevkov si takýto daňovník môže uplatniť sumu splateného príspevku.

V prípade, že suma splateného príspevku prevyšuje v príslušnom zdaňovacom období príjem z prerozdelenia kapitálového fondu z príspevkov, môže si daňovník uplatniť iba sumu splateného príspevku do kapitálového fondu do výšky príjmu z prerozdelenia kapitálového fondu dosiahnutého v príslušnom zdaňovacom období. Ak daňovníkovi plynie príjem z prerozdelenia kapitálového fondu z príspevkov aj v ďalšom zdaňovacom období, postupuje rovnako, a to až do úplného zahrnutia celkovej sumy splateného príspevku.

U daňovníka účtujúceho v sústave jednoduchého účtovníctva alebo daňovníka, ktorý vedie daňovú evidenciu podľa § 6 ods. 11 ZDP, je príjem z prerozdelenia kapitálového fondu súčasťou základu dane, v ktorom ho prijal. Za príjem z prerozdelenia kapitálového fondu z príspevkov sa považuje aj príjem plynúci zo zníženia základného imania obchodnej spoločnosti v časti, v akej bolo predtým zvýšené zo splatených príspevkov do kapitálového fondu z príspevkov.

K príjmu z prerozdelenia kapitálového fondu z príspevkov si daňovník môže uplatniť daňový výdavok, ktorým je suma splateného príspevku, pričom ak suma splateného príspevku prevyšuje uvedený príjem v príslušnom zdaňovacom období, daňovník si môže uplatniť iba sumu splateného príspevku do výšky príjmu plynúceho z prerozdelenia kapitálového fondu z príspevkov v príslušnom zdaňovacom období. Uvedený postup môže daňovník použiť aj v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach, ak mu plynú príjmy z prerozdelenia kapitálového fondu, a to až do výšky celkovej sumy splateného príspevku. Daňovník, ktorý nerealizoval príspevok, a to aj v prípade daňovníka, ktorý odkúpil obchodný podiel alebo akcie od spoločníka alebo akcionára, ktorý vložil príspevok do kapitálového fondu z príspevkov, zahŕňa do základu dane iba príjem plynúci z prerozdelenia kapitálového fondu z príspevkov bez uplatnenia daňového výdavku.

U daňovníka účtujúceho v sústave podvojného účtovníctva alebo daňovníka, ktorý pri zisťovaní základu dane vychádza z výsledku hospodárenia vykázaného v individuálnej účtovnej závierke podľa medzinárodných štandardov pre finančné výkazníctvo pri výplate príjmu z prerozdelenia kapitálového fondu z príspevkov, nie je tento príjem súčasťou základu dane do výšky daňovníkom splateného príspevku. Z uvedeného vyplýva, že súčasťou základu dane bude len suma výnosu z prerozdelenia kapitálového fondu, ktorá prevyšuje splatené príspevky daňovníka. U daňovníka, ktorý nadobudol obchodný podiel alebo akcie kúpou, ale príspevok do kapitálových fondov nesplatil, je prerozdelenie kapitálových fondov zdaniteľným príjmom bez možnosti uplatnenia daňového výdavku. Za príjem z prerozdelenia kapitálového fondu z príspevkov sa považuje aj príjem plynúci zo zníženia základného imania obchodnej spoločnosti v časti, v akej bolo predtým zvýšené zo splatených príspevkov do kapitálového fondu.

Ak dôjde k predaju obchodného podielu alebo akcií, súčasťou predaja sú aj splatené príspevky do kapitálových fondov, ktoré akcionár (spoločník) realizoval a možno si ich uplatniť ako daňový výdavok podľa § 8 ods. 7 ZDP, resp. podľa § 25a ZDP.