Vnútroskupinové služby s nízkou pridanou hodnotou v perspektíve dokumentov OECD

Transferové oceňovanie v poslednom období zaznamenáva zvýšenú pozornosť zo strany tuzemských a zahraničných závislých osôb, čo súvisí predovšetkým s prebiehajúcim vývojom zdaňovania daňou z príjmov v medzinárodnom kontexte, ako aj v prostredí slovenského daňového práva.

V tejto súvislosti je významná predovšetkým novela zákona o dani z príjmov, ktorá od 1. januára 2015 rozšírila osobnú pôsobnosť práva transferového oceňovania aj na tuzemské závislé osoby. Je možné konštatovať, že sprísňujúce sa pravidlá majú za následok potrebu dôkladného skúmania transakcií v skupinách závislých osôb z pohľadu ich súladnosti s princípom nezávislého vzťahu.

Základná funkcionalita pravidiel transferového oceňovania je vyjadrená v § 17 ods. 5 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o dani z príjmov“), v zmysle ktorého súčasťou základu dane závislej osoby je aj rozdiel, o ktorý sa ceny pri vzájomných obchodných vzťahov závislých osôb vrátane cien za poskytnuté služby, pôžičky a úvery líšia od cien používaných medzi nezávislými osobami v porovnateľných obchodných vzťahoch, pričom tento rozdiel znížil základ dane alebo zvýšil daňovú stratu.

V takto formulovanom ustanovení zákona je možné pozorovať zdôraznenie vybraných kontrolovaných transakcií medzi závislými osobami, medziiným aj vnútroskupinového poskytovania služieb. Práve službám poskytovaným v skupinách závislých osôb sme sa na tomto mieste venovali už v DÚPP č. 10/2015. Sústredili sme sa vtedy na základné vymedzenie služieb z pohľadu transferového oceňovania, pričom sme vychádzali predovšetkým zo slovenského zákona o dani z príjmov, ako aj zo Smernice OECD o transferovom oceňovaní.

V tomto príspevku by sme chceli nadviazať na predchádzajúci úvodný výklad a poukázať na najnovší vývoj v tejto oblasti transferového oceňovania, ktorý je možný v poslednom období pozorovať predovšetkým vo forme výsledkov činnosti OECD. Napriek tomu, že ide najmä o dokumenty, ktoré je možné označiť ako tzv. „soft law“, považujeme za dôležité spomenúť ich základné súvislosti s cieľom naznačenia možného ďalšieho vývoja práva transferového oceňovania aj v podmienkach slovenského daňového práva.

Ako sme na to už v minulosti poukázali, služby poskytované medzi členmi skupiny závislých osôb je možné považovať za jeden z najčastejšie sa vyskytujúcich typov kontrolovaných transakcií. V praxi môžeme pozorovať širokú škálu vnútroskupinových služieb poskytovaných medzi závislými osobami, pričom tieto môžu mať podobu služieb bezprostredne sa dotýkajúcich predmetu činnosti skupiny ako celku alebo môže ísť aj o tzv. manažérske, resp. iné podporné služby poskytované na základe rámcových zmlúv s cieľom zabezpečenia pomocných činností bezpro­stredne nesúvisiacich s hlavnou činnosťou skupiny.

Z hľadiska ich predmetu môže ísť o samostatné a individuálne určené činnosti alebo o zmiešané ...