Vzor: Interná smernica na tvorbu a dokumentovanie transferových cien fiktívnej spoločnosti PREMIUM WINE SK

Jednotlivé poznámky k obsahu smernice a rovnako aj názorné príklady toho, čo by spoločnosť PREMIUM WINE SK mala v smernici uviesť, sú od ostatného textu tejto internej smernice odlíšené písmom písaným kurzívou. 

Vzor 

Interná smernica na tvorbu a dokumentovanie transferových cien spoločnosti PREMIUM WINE SK 

1. Cieľ smernice

Interná smernica na tvorbu a dokumentovanie transferových cien (ďalej len „interná smernica“) je interným dokumentom spoločnosti PREMIUM WINE SK, ktorým sa ustanovujú zásady a postup pri tvorbe transferových cien spoločnosti, spôsob preukazovania ich súladu s princípom nezávislého vzťahu, obsahová náplň dokumentácie transferového oceňovania, zásady jej tvorby a povinnosti osôb zodpovedných za jej vypracovanie a za priebežné monitorovanie.

Interná smernica vychádza z ustanovení § 17 ods. 5 a § 18 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o dani z príjmov“) a z Usmernenia Ministerstva financií SR č. MF/011491/2015-724 o určení obsahu dokumentácie podľa § 18 ods. 1 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov, ktoré bolo publikované vo Finančnom spravodajcovi č. 5/2015 (ďalej len „Usmernenie MF SR“).

V internej smernici sú zohľadnené základné zásady a princípy transferového oceňovania zakotvené v článku 9 zmlúv o zamedzení dvojitého zdanenia v odbore daní z príjmov, Smernici OECD o transferovom oceňovaní pre nadnárodné spoločnosti a správu daní (ďalej len „Smernica OECD o transferovom oceňovaní“), princípy tvorby dokumentácie transferového oceňovania ustanovené v kapitole V Smernice OECD o transferovom oceňovaní a v uznesení Rady a zástupcov vlád členských štátov EÚ, ktorí sa zišli na zasadnutí Rady EÚ z 27. júna 2006, o kódexe správania pre dokumentáciu o transferovom oceňovaní pre pridružené podniky v Európskej únii.

Užívateľmi tejto smernice sú interné útvary spoločnosti PREMIUM WINE SK (manažéri a pracovníci jednotlivých útvarov) a externí užívatelia (napr. miestne príslušný daňový úrad alebo audítori).

2. Obsahová náplň používaných výrazov

2.1 Princíp nezávislého vzťahu je definovaný v § 18 ods. 1 zákona o dani z príjmov. Je teoretickým základom transferového oceňovania. Založený je na porovnávaní podmienok dohodnutých v obchodných vzťahoch alebo finančných vzťahoch medzi závislými osobami s podmienkami, ktoré by si medzi sebou dohodli nezávislé osoby v porovnateľných obchodných alebo finančných vzťahoch za porovnateľných okolností. Pri porovnávaní sa zohľadňujú najmä činnosti vykonávané porovnávanými osobami, a to výroba, montážne práce, výskum a vývoj, nákup a predaj a podobne; rozsah ich podnikateľských rizík; vlastnosti porovnávaného majetku alebo služby; dohodnuté zmluvné podmienky; ekonomické prostredie trhu; ako aj obchodná stratégia. Podmienky sú vzájomne porovnateľné, ak medzi nimi nie je významný rozdiel alebo ak možno vplyv týchto rozdielov odstrániť. S účinnosťou od 1. januára 2015 sa tento princíp vzťahuje nielen na ocenenie transakcií zahraničných závislých osôb, ale rovnako aj tuzemských závislých osôb.

2.2 Transferová cena je cena použitá v kontrolovanej transakcii uskutočnenej medzi závislými osobami, t. j. medzi spoločnosťou PREMIUM WINE SK a ostatnými členmi nadnárodnej skupiny PREMIUM WINE, a rovnako aj ďalšími osobami, ktoré sú považované za závislé osoby v zmysle ustanovenia § 2 písm. n) až r) zákona o dani z príjmov. Transferová cena musí byť stanovená tak, aby bola v súlade s princípom nezávislého vzťahu. Na overenie súladu sa využívajú metódy transferového oceňovania uvedené ďalej v 5. časti tejto internej smernice. Pri dojednávaní cien jednotlivých kontrolovaných transakcií je potrebné mať túto požiadavku na zreteli. Transferovú cenu je potrebné priebežne monitorovať a súčasne pripravovať aj podklady a dôkazy na zdokumentovanie jej súladu s princípom nezávislého vzťahu. Ku koncu zdaňovacieho obdobia je potrebné všetky transferové ceny, ktoré majú vplyv na základ dane z príjmov v tomto zdaňovacom období, opätovne preveriť a v prípade zistenia nesúladu vykonať príslušné koncoročné úpravy. Takýto postup vyplýva z ustanovenia § 17 ods. 5 zákona o dani z príjmov, podľa ktorého je súčasťou základu dane závislej osoby aj rozdiel, o ktorý sa ceny pri vzájomných obchodných vzťahoch závislých osôb vrátane cien za poskytnuté služby, pôžičky a úvery líšia od cien používaných medzi nezávislými osobami v porovnateľných obchodných vzťahoch, pričom tento rozdiel znížil daňový základ alebo zvýšil daňovú stratu. Týka sa to aj transakcií, ktoré boli vykonané v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach, ale do základu dane sa premietnu v bežnom zdaňovacom období (napr. počas doby odpisovania investičného majetku zaobstaraného v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach).

2.3 Nadnárodná skupina PREMIUM WINE zahŕňa všetky spoločnosti, ktoré sú jej členmi. Tvoria ju spoločnosti PREMIUM WINE FR so sídlom vo Francúzsku, PREMIUM WINE IT so sídlom v Taliansku, PREMIUM WINE DE so sídlom v Nemecku, PREMIUM WINE AT so sídlom v Rakúsku, PREMIUM WINE ES so sídlom v Španielsku, PREMIUM WINE CZ so sídlom v Českej republike a PREMIUM WINE SK so sídlom ...