Zamedzenie dvojitého zdanenia – nové pravidlá pre riešenie sporov

Úvod

Dňa 1. júla 2019 nadobudol účinnosť nový zákon č. 11/2019 Z. z. o pravidlách riešenia sporov týkajúcich sa zdanenia (ďalej ako „Zákon“). Týmto zákonom sa transponuje Smernica Rady (EÚ) 2017/1852 z 10. októbra 2017 o mechanizmoch riešenia sporov týkajúcich sa zdanenia v Európskej únii (ďalej ako „Smernica“).

Ako sa uvádza v dôvodovej správe k návrhu Smernice, boj proti daňovým únikom a agresívnemu daňovému plánovaniu na úrovni EÚ i na celosvetovej úrovni musí preto prebiehať súčasne s vytváraním konkurencieschopného daňového prostredia pre podniky. Ide o dve strany tej istej mince. Spravodlivý daňový systém zaručí nielen to, že sa zisky skutočne zdania v mieste, kde sa vytvorili, ale aj to, že sa nezdania dvakrát. Zákon vychádza práve z tohto účelu Smernice a jeho cieľom je zakotviť v slovenskom právnom poriadku mechanizmy na riešenie daňových sporov, pričom tieto majú zabezpečiť elimináciu dvojitého zdanenia.

Ako totiž Európska komisia zdôrazňuje, jedným z najväčších problémov, ktorým podniky pôsobiace cezhranične v súčasnosti čelia, je dvojité zdanenie. Je dôležité pripomenúť, že aj doteraz už existovali viaceré mechanizmy na riešenie sporov týkajúcich sa dvojitého zdanenia. Ide predovšetkým o 1. postupy vzájomnej dohody, ktoré sa predpokladajú v zmluvách o zamedzení dvojitého zdanenia uzavretých medzi členskými štátmi, ako aj 2. v Arbitrážnej konvencii EÚ (ďalej ako „arbitrážny dohovor“) o zamedzení dvojitého zdanenia v súvislosti s úpravou ziskov združených podnikov.

Európska komisia každoročne monitoruje viacero prípadov, ktoré riešia členské štáty, ako aj príslušné výsledky.

Z analýzy vyplynulo, že existujú prípady, ktoré nemožno začať riešiť v rámci existujúcich mechanizmov, na ktoré sa nevzťahuje arbitrážny dohovor EÚ ani dohovory o zamedzení dvojitého zdanenia, ktoré uviaznu bez toho, aby bol daňovník informovaný o dôvodoch, alebo ktoré sa vôbec nevyriešia. Európska komisia taktiež uvádza, že aj keď existujúce mechanizmy v mnohých prípadoch dobre fungujú, treba ich zlepšiť, pokiaľ ide o prístup daňovníkov k nim, oblasť, ktorú zastrešujú, ich včasnosť a nezvratnosť. Okrem toho tradičné metódy riešenia sporov už viac nie celkom zodpovedajú zložitosti a rizikám súčasného globálneho daňového prostredia.

Vychádzajúc z vyššie uvedeného bolo preto potrebné zlepšiť existujúce mechanizmy riešenia sporov týkajúcich sa dvojitého zdanenia v EÚ, a to s cieľom vytvoriť spravodlivý a efektívny daňový systém, ktorý zvyšuje právnu istotu. Podľa Európskej komisie ide o kľúčový príspevok na vytvorenie spravodlivého daňového systému, ako aj na zabezpečenie toho, aby vnútorný trh EÚ zostal atraktívnym prostredím pre investície.

Obsah:

1. Predmet a účel nového zákona

2. Vymedzenie základných pojmov

3. Konanie o zamedzení dvojitého zdanenia v rámci EÚ

4. Konanie o zamedzení dvojitého zdanenia na základe zmluvy

5. Konanie o zamedzenie dvojitého zdanenia na základe dohovoru

6. Právomoc súdu v konaní o zamedzení dvojitého zdanenia

Zhrnutie

1. Predmet a účel nového zákona

Z hľadiska svojho obsahového zamerania nový zákon upravuje pravidlá riešenia sporov medzi Slovenskou republikou a

1. iným členským štátom Európskej únie, ak tieto spory vyplývajú z výkladu a uplatňovania zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia (ďalej len „konanie o zamedzení dvojitého zdanenia“),
2. štátom, s ktorým Slovenská republika uzavrela zmluvu o zamedzení dvojitého zdanenia (ďalej len „zmluvný štát“), ak tieto spory vyplývajú z výkladu a uplatňovania zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia (ďalej len „konanie o zamedzení dvojitého zdanenia na základe zmluvy“),
3. zmluvným štátom, ak tieto spory vyplývajú z výkladu a uplatňovania medzinárodnej zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia v súvislosti s úpravou zisku združených podnikov ratifikovanej a vyhlásenej spôsobom ustanoveným zákonom (ďalej len „konanie o zamedzení dvojitého zdanenia na základe dohovoru“); v prípade Slovenskej republiky ide o Dohovor o pristúpení Českej republiky, Estónskej republiky, Cyperskej republiky, Lotyšskej republiky, Litovskej republiky, Maďarskej republiky, Maltskej republiky, Poľskej republiky, Slovinskej republiky a Slovenskej republiky k Dohovoru o zamedzení dvojitého zdanenia v súvislosti s úpravou zisku združených podnikov (oznámenie č. 562/2006 Z. z.) – ide o medzinárodnú zmluvu, ktorou Slovenská republika pristúpila k tzv. Arbitrážnej konvencii.

Ako uvádza dôvodová správa k zákonu, týmto zákonom sa ustanovujú pravidlá riešenia sporov, ktorých zámerom je najmä 1. zamedzenie dvojitého zdanenia a 2. zachovanie s tým súvisiacich práv dotknutých daňových subjektov.

Cieľom návrhu zákona je potreba zlepšenia existujúcich pravidiel riešenia sporov týkajúcich sa zdanenia a vytvorenie spravodlivého a efektívneho daňového systému, ktorý zvyšuje právnu istotu. Zákon sa zameriava na daňové subjekty, najmä na podniky a spoločnosti ako hlavné zainteresované strany, ktorých sa situácie zdanenia ...