Zmeny v zákone o dani z príjmov vo väzbe na zákon o športe od roku 2026

V tomto článku sa budeme venovať zmene v zdaňovaní príjmov športovcov a športových odborníkov a zavedeniu nového odpočtu výdavkov (nákladov) na podporu športu od roku 2026. V závere článku sa budeme venovať sponzoringu v športe.

Dňa 8. apríla 2025 schválila Národná rada Slovenskej republiky zákon č. 104/2025 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 440/2015 Z. z. o športe a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov a ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov („zákon č. 104/2025 Z. z.“).

Táto novela prináša spresnenie pojmov a ďalšie legislatívne úpravy.

Zákonom č. 104/2025 Z. z. sa v článku II s účinnosťou od 1. januára 2026 mení a dopĺňa aj zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov výlučne vo väzbe na daň z príjmov fyzických osôb.

Národná rada Slovenskej republiky schválila dňa 29. mája 2025 ďalší zákon, a to zákon č. 153/2025 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov („zákon o dani z príjmov“). Zákonom č. 153/2025 Z. z. sa v článku I s účinnosťou od 1. januára 2026 mení a dopĺňa zákon o dani z príjmov. Touto schválenou novelou sa do zákona zaviedlo nové oslobodenie príjmov zo závislej činnosti a nové daňové zvýhodnenie vo forme odpočtu výdavkov (nákladov) na podporu športu.

Druhy príjmov športovcov a športových odborníkov

Príjmami športovcov a športových odborníkov sú finančné odmeny, platy a iné príjmy, ktoré jednotlivci dosahujú vykonávaním svojej športovej profesie. Príjmy môžu plynúť z rôznych zdrojov, vrátane zmluvných platov, sponzorských zmlúv, reklamných kampaní či odmien za súťaže.

Pojem športovec a športový odborník je definovaný v § 4 zákona č. 440/2015 Z. z. o športe („zákon o športe“).

Športovec môže vykonávať šport ako profesionálny, amatérsky alebo neorganizovaný športovec.

Príjmy športovca podľa § 6 ods. 2 písm. e) zákona o dani z príjmov

Za príjmy z inej samostatnej zárobkovej činnosti sa od 1. januára 2026 podľa § 6 ods. 2 písm. e) zákona o dani z príjmov, ak nejde o príjmy zo závislej činnosti podľa § 5 zákona o dani z príjmov, považujú príjmy športovca podľa § 4 ods. 3 písm. c) a ods. 4 písm. a) a b) zákona o športe, a to v nadväznosti na úpravu znenia poznámky pod čiarou k odkazu 29aa. S účinnosťou od 1. januára 2026 sa za príjmy z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 2 písm. e) zákona o dani z príjmov považujú príjmy u športovca, ktorým je:

• profesionálny športovec, ktorý vykonáva šport na základe inej zmluvy ako samostatne zárobkovo činná osoba,
• amatérsky športovec, ktorý vykonáva šport na základe:
• zmluvy o amatérskom vykonávaní športu, ak:
• rozsah vykonávania športu, aj ak spĺňa znaky závislej práce, počas jedného kalendárneho roka nepresahuje osem hodín v týždni, päť dní v mesiaci alebo 30 dní v kalendárnom roku,
• zmluva športovca nezaväzuje k účasti na príprave na súťaž alebo
• vykonáva šport v rámci jednej súťaže alebo viacerých navzájom súvisiacich súťaží v krátkom časovom období;
• zmluvy o príprave talentovaného športovca.

Športovec, ktorý vykonáva činnosť ako samostatne zárobkovo činná osoba, má možnosť neuplatňovať skutočné a preukázateľne vynaložené výdavky, ale namiesto toho si môže zvoliť uplatnenie výdavkov percentom z príjmu podľa § 6 ods. 10 zákona o dani z príjmov. V prípade, že športovec nie je celé zdaňovacie obdobie platiteľom DPH, môže si už podľa spomenutého ustanovenia § 6 ods. 10 zákona o dani z príjmov uplatniť paušálne výdavky vo výške 60 % z dosiahnutých príjmov, maximálne však do výšky 20 000 eur ročne. Ak si daňovník uplatňuje paušálne výdavky, tak v ich výške sú zahrnuté všetky jeho daňové výdavky s výnimkou povinného poistného a príspevkov na sociálne a zdravotné poistenie súvisiacich s príjmami z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 1 a 2 zákona o dani z príjmov, pokiaľ tieto ...