MF/008722/2025-77 – Usmernenie MF SR k postupu pri posudzovaní vykonávania činnosti daňovníka v tuzemsku, spôsobu zdanenia preúčtovaných nákladov a automatizovanej kompenzácii zostatkov podľa zákona č. 279/2024 Z. z. o dani z finančných transakcií a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov

Usmernenie Ministerstva financií Slovenskej republiky č. MF/008722/2025-77
k postupu pri posudzovaní vykonávania činnosti daňovníka v tuzemsku, spôsobu zdanenia preúčtovaných nákladov a automatizovanej kompenzácii zostatkov podľa zákona č. 279/2024 Z. z.
o dani z finančných transakcií a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov

Obsah:

I. Úvod

II. Právny základ

III. Posudzovanie vykonávania činnosti daňovníka v tuzemsku

Príklady

IV. Preúčtovanie nákladov      

Príklady    

V. Automatizovaná kompenzácia zostatkov – tzv. cashpooling

Príklady

I. Úvod

Ministerstvo financií Slovenskej republiky podľa § 160 ods. 2 zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov vydáva usmernenie na zabezpečenie jednotného výkladu pri posudzovaní vykonávania činnosti daňovníka v tuzemsku a k spôsobu zdanenia preúčtovaných nákladov podľa zákona č. 279/2024 Z. z. o dani z finančných transakcií a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon“). 

Zákon nadobudol účinnosť 1. januára 2025.

Prvým zdaňovacím obdobím dane z finančných transakcií (ďalej len „daň“) podľa § 13 ods. 2 zákona je apríl 2025.

II. Právny základ

Podľa § 3 ods. 1 zákona je daňovníkom fyzická osoba - podnikateľ, právnická osoba alebo organizačná zložka zahraničnej osoby, ktorá je používateľom platobných služieb poskytovateľa platobných služieb vykonávajúceho finančné transakcie (ďalej len „poskytovatel“') a ktorá

1. má sídlo alebo miesto podnikania v tuzemsku,
2. má platobný účet u poskytovateľa platobných služieb so sídlom v tuzemsku alebo
3. vykonáva činnosť v tuzemsku.

Podľa § 3 ods. 3 tretieho až piateho bodu zákona je platiteľom dane daňovník:

1. ktorý je používateľom platobných služieb poskytovateľa so sídlom mimo územia Slovenskej republiky,
2. ktorému sú preúčtované náklady súvisiace s vykonaním finančnej transakcie, ktorá sa vzťahuje na činnosť daňovníka vykonávanú v tuzemsku,
3. ktorý vykonáva finančné transakcie na inom ako transakčnom účte.

Podľa § 4 ods. 1 písm. c) zákona je predmetom dane preúčtovaný náklad súvisiaci s vykonaním finančnej transakcie, ktorá sa vzťahuje na činnosť daňovníka vykonávanú v tuzemsku.

Podľa § 4 ods. 2 písm. t) zákona predmetom dane nie je finančná transakcia, ktorou je platobná operácia u jedného poskytovateľa súvisiaca s automatizovanou kompenzáciou zostatkov účtov daňovníkov, ktorí sú členmi konsolidovaného celku, za ktorý sa zostavuje konsolidovaná účtovná závierka.

Podľa § 5 ods. 2 zákona základom dane platiteľa dane podľa § 3 ods. 3 štvrtého bodu je suma:

1. preúčtovaných nákladov súvisiacich s vykonaním finančnej transakcie, ktorá sa vzťahuje na činnosť daňovníka vykonávanú v tuzemsku,
2. finančnej transakcie vzťahujúcej sa na činnosť daňovníka vykonávanú v tuzemsku, ktorú vykonala iná osoba ako daňovník a ktorú mu táto iná osoba preúčtovala, ak ju vie daňovník preukázať.

Sadzba dane je

1. 0,4 % zo základu dane podľa § 5 ods. 2 písm. b), najviac 40 eur za finančnú transakciu,
2. 0,4 % zo základu dane podľa § 5 ods. 2 písm. a).

Podľa § 9 ods. 3 zákona sa za zdaňovacie obdobie daňovníka, ktorý je platiteľom dane podľa § 3 ods. 3 štvrtého bodu považuje kalendárny mesiac, v ktorom daňovník uhradil preúčtované náklady, súvisiace s vykonaním finančnej transakcie, pričom za úhradu sa považuje aj započítanie pohľadávok.

Podľa § 10 ods. 5 zákona je daňovník, ktorý je zároveň platiteľom dane podľa § 3 ods. 3 štvrtého bodu, oprávnený si znížiť daň vypočítanú zo základu dane podľa § 5 ods. 2 o sumu dane, ktorú od neho vybral platiteľ dane, ktorou bola platba preúčtovaných nákladov súvisiacich s vykonaním finančnej transakcie, ktorá sa vzťahuje na činnosť daňovníka vykonávanú v tuzemsku a o sumu dane, ktorá bola vybratá alebo zaplatená z finančnej transakcie, ktorá sa vzťahuje na jeho činnosť vykonávanú v tuzemsku, na ktorú mu boli preúčtované náklady. Ak sa náklady súvisiace s vykonaním finančnej transakcie, ktorá sa vzťahuje na takúto činnosť daňovníka vykonávanú v tuzemsku, preúčtujú viacerým daňovníkom, sumu dane podľa prvej vety si uplatnia v pomere, v akom im boli tieto náklady preúčtované.

III. Posudzovanie vykonávania činnosti daňovníka v tuzemsku

(1) Na účely zákona je činnosť daňovníka vykonávaná v tuzemsku, ak je

1. realizovaná úplne alebo sčasti prostredníctvom trvalého miesta alebo zariadenia na výkon činností umiestnených v tuzemsku, a to najmä miesto, z ktorého je činnosť daňovníka organizovaná, pobočka, kancelária, dielňa, pracovisko, miesto predaja, technické zariadenie, miesto prieskumu a ťažby prírodných zdrojov alebo trvalé miesto poskytovania služieb daňovníkom alebo osobami pre neho pracujúcimi. Miesto alebo zariadenie na výkon činností je považované za trvalé, ak na výkon činnosti využíva sústavne alebo opakovane prevažnú časť mesačného zdaňovacieho obdobia. Stavenisko, miesto vykonávania stavebných projektov a montážnych projektov sa považuje za miesto výkonu činnosti. Činnosť vykonávaná v tuzemsku je aj činnosť, ktorú daňovník vykonáva ...

§ 10 ods. 1 a 2 ...