Cestovné kancelárie a cestovné agentúry – osobitná úprava uplatňovania dane

Osobitná úprava uplatňovania dane pre platiteľa, ktorý obstaráva služby cestovného ruchu od iných osôb a pri ich predaji vystupuje voči zákazníkom vo vlastnom mene (ďalej len „cestovná kancelária“), je v zákone č. 222/2004 Z. z. o DPH definovaná v § 65 (čl. 306 – 310 smernice Rady 2006/112/ES).

Špecifickými podmienkami poskytovania služieb cestovného ruchu, ich dosahmi na aplikáciu zákona o DPH a spôsobmi účtovania sa zaoberáme v príspevku.

Rozhodujúcou skutočnosťou pre uplatnenie osobitnej úpravy je obstarávanie služieb cestovného ruchu od iných zdaniteľných osôb a ich predaj zákazníkom vo vlastnom mene.

Pojem „služby cestovného ruchu“ zákon o DPH nedefinuje. Činnosti, ktoré sú typické pre cestovné kancelárie, ako napr. stravovacie a ubytovacie služby, vykonávajú aj iní platitelia dane, ktorí neprevádzkujú cestovnú kanceláriu alebo cestovnú agentúru. V zmysle judikatúry Súdneho dvora EÚ vo viacerých prípadoch predložených predbežných otázok sa postup podľa osobitnej úpravy pre cestovné kancelárie uplat­ňuje aj v prípade zdaniteľných osôb, ktoré nie sú cestovnou kanceláriou, ak vykonávajú zhodné činnosti ako cestovná kancelária (rozsudky ESD C-308/96, C-94/97, C-200/04). 

Osobitná úprava uplatňovania DPH pre CK a CA

Postup podľa § 65 ods. 2 – 9 zákona o DPH je povinný uplatňovať platiteľ, ktorý obstaráva od iných zdaniteľných osôb služby cestovného ruchu a pri predaji vystupuje voči zákazníkom vo vlastnom mene.

Služby cestovného ruchu zákon nedefinuje, preto osobitnú úpravu podľa nášho názoru môže cestovná kancelária po­užiť na širokú škálu poskytovaných služieb. Služ­bou cestovného ruchu môže byť kombinácia služieb podľa § 2 ods. 1, § 3 ods. 2 písm. a), f), g) zákona o zájazdoch (ubytovanie, preprava, stravovanie, služby sprievodcu), ale aj jednotlivá služba cestovného ruchu podľa § 3 ods. 2 písm. b) zákona o zájazdoch. V rámci kombinácie služieb musí byť vždy jednou službou ubytovanie alebo preprava (rozsudok ESD C-163/91, C-31/10, uznesenie ESD C-220/11).

Postup podľa § 65 zákona o DPH uplatní aj subjekt, ktorý nie je cestovnou kanceláriou ani cestovnou agentúrou, ak ponúka napr. služby spočívajúce v organizovaní jazykových ciest a štúdia v zahraničí. Platiteľ dane ako protihodnotu zaplatenia balíka služieb poskytuje vo svojom vlastnom mene zákazníkom pobyt v zahraničí od troch do desiatich mesiacov a s týmto cieľom využíva plnenia, ktoré majú charakter služieb od iných platiteľov (rozsudok ESD C-200/04 iST).

Aby sa na službu poskytovanú CK vzťahoval režim osobitnej úpravy, je potrebné, aby účelom tejto služby bolo uskutočnenie cesty (rozsudok C-31/10).

Ak cestovná kancelária obstará pre zákazníkov služby, ktoré nesúvisia s cestovaním, pri ich predaji neuplatní osobitný spôsob zdaňovania, ale bežný režim dane.

Osobitnú úpravu zdaňovania podľa § 65 ods. 1 – 7 zákona o DPH môže CK uplatniť iba v prípade, ak obstará služby cestovného ruchu od iných zdaniteľných osôb a tieto potom predá vo svojom mene zákazníkovi. Ak CK poskytne vlastné služby, tieto zdaňuje bežným spôsobom (neuplatní osobitnú úpravu uplatňovania dane pre CK a CA).

Článok je uvedený v skrátenom znení. Celý článok:

Cestovné kancelárie a cestovné agentúry – osobitná úprava uplatňovania dane

1. Osobitná úprava alebo bežný mechanizmus dane 

2. Ako postupuje cestovná kancelária pri uplatňovaní osobitnej úpravy

2.1 Určenie základu dane – výpočet prirážky cestovnej kancelárie, zdaňovanie prirážky

3. Predaj služieb cestovného ruchu v mene a na účet inej cestovnej kancelárie (provízny predaj)

4. Vyhotovovanie faktúr cestovnou kanceláriou

5. Sprostredkovanie poistenia, sprostredkovanie predaja cestovných lístkov cestovnou kanceláriou

Autor: Ing. Anna Jurišová

 

 

Získajte prístup k celému obsahu, funkciám a službám

 

 Viac ako 12 000 aktuálnych dokumentov

 Viac ako 90 aktuálnych videoškolení s obľúbenými lektormi

 Tím odborníkov na telefóne a online chate každý pracovný deň

 Pravidelné Online / Video rozhovory s odborníkmi

 Osobný profil s Vašimi záložkami, históriou, poznámkami...

 Mesačný prehľad najdôležitejších informácií priamo do e-mailu

 

Cena (ročný prístup): 499,38 € s DPH (406 € bez DPH)

  Objednať ročný prístup v e-shope zakon.sk

 

Všetky výhody predplateného prístupu nájdete v časti O PORTÁLI

Chcete mať pravidelné informácie o novinkách a aktuálnej ponuke?

Prihláste sa na odber noviniek e-mailom.

 

Prihlásiť sa na odber