Daňové trestné činy a chyby zistené pri daňových kontrolách

Častou otázkou zo strany daňových subjektov býva, kedy daňový úrad odstupuje dorub dane aj na preskúmanie prokuratúrou (či došlo k trestnému činu v oblasti zdaňovania) a kedy nie?

Ak sú daňovou kontrolou odhalené také protizákonné konania, ktoré napĺňajú znaky skutkovej podstaty trestných činov uvedených v Trestnom zákone a nález je minimálne v rozsahu uvedenom v Trestnom zákone, takéto skutky je daňový úrad povinný ohlásiť ako podozrenia zo spáchania trestných činov orgánom činným v trestnom konaní.

V súčasnosti sa v Trestnom zákone nachádzajú tieto druhy daňových trestných činov:

• skrátenie dane a poistného (§ 276),
• neodvedenie dane a poistného (§ 277),
• daňový podvod (§ 277a),
• nezaplatenie dane a poistného (§ 278),
• marenie výkonu správy daní (§ 278a).

Daňový podvod a marenie výkonu správy daní boli u nás doplnené do Trestného zákona v roku 2012. Vo väzbe na častý výskyt zakladania eseročiek, ktoré vykonávajú podvodnú činnosť (tzv. kolotočové obchody) a s daňovým úradom nekomunikujú, nepredkladajú doklady, resp. neplnia si svoje zákonné povinnosti, je uvažované o zavedení novej skutkovej podstaty trestného činu – založenie podvodnej s. r. o.

Najčastejšie chyby zisťované pri daňových kontrolách – vybrané problémy

Podľa vyjadrenia Finančného riaditeľstva Slovenskej republiky medzi najčastejšie porušenia (chyby) daňových subjektov môžeme zaradiť:

Zdaňovanie

V oblasti dane z príjmov:

• uplatnenie výdavkov, ktoré nesúvisia so zdaniteľným príjmom (nákup majetku, ktorý nemožno s prihliadnutím na všetky relevantné skutočnosti rozumne používať v súvislosti s podnikaním – účtovník si obstará grafický softvér, nákladné auto a pod.),
• uplatňovanie výdavkov na základe fiktívnych dokladov [zaúčtovaný výdavok (náklad) a doklad chýba],
• uplatňovanie výdavkov, ktoré nesúvisia s daným zdaňovacím obdobím (v podvojnom účtovníctve je dôležité dodržať časové a vecné priradenie nákladov a výnosov k účtovnému obdobiu prostredníctvom časového rozlíšenia, časovo treba rozlišovať aj nájomné, ktoré sa uhrádza fyzickej osobe a pod.),
• podhodnotenie cien majetku, tovarov a služieb,
• obstarávacia cena hmotného a nehmotného majetku zahrnutá v plnej výške priamo do výdavkov,
• technické zhodnotenie zaúčtované priamo do výdavkov,
• sumy, ktoré neboli zaplatené do konca zdaňovacieho obdobia, neboli pripočítané k výsledku hospodárenia (napríklad pokuty v súvislosti s neuhradením faktúry od dodávateľa sú daňovým výdavkom až po ich zaplatení, hoci o nich v podvojnom účtovníctve účtujeme, keď vznikli),
• zahrnovanie neoprávnených výdavkov do základu dane (napr. výdavky neprislúchajúce daňovému subjektu),
• fiktívna fakturácia (bez skutočného plnenia dodávky, služby),
• nepreukázané výdavky za spotrebované pohonné látky, na ubytovanie a stravovanie,
• nepriznávanie príjmov – príjmy peňažných prostriedkov inkasovaných v hotovosti bez vystavenia faktúry, resp. dokladu o zaplatení, nepriznanie nepeňažných príjmov, vykonávanie podnikateľskej činnosti bez živnostenského oprávnenia, nelegálny dovoz tovaru (deklarované nižšie množstvo tovaru),
• fiktívne vykazovanie pracovných ciest,
• zahrnovanie výdavkov na osobnú spotrebu do daňových výdavkov,
• nerozlišovanie medzi daňovými a nedaňovými výdavkami (výdavky na reprezentáciu).

V oblasti dane z pridanej hodnoty:

• neoprávnené odpočítanie dane z pridanej hodnoty (odpočítanie dane platiteľom dane napriek skutočnosti, že pri tomto tovare alebo službe nevznikla daňová povinnosť).

Podnikateľ niektorým skutočnostiam nemôže zabrániť, keďže sa účtovanie a zostavovanie daňového priznania môže preniesť na inú osobu (vedenie účtovníctva externe). Je vhodné, aby bola v zmluve zakotvená zodpovednosť za následky vyplývajúce z daňovej kontroly za nesprávne vedenie účtovníctva.

Účtovníctvo

Chyby v účtovníctve

K chybám rôzneho charakteru dochádza v podstate vo všetkých oblastiach ľudskej činnosti, nikto nie je dokonalý. Účtovná a daňová problematika je natoľko rozsiahla a zložitá, že vyvarovať sa akýchkoľvek chýb je veľmi ťažko splniteľná úloha.

Pri vedení účtovníctva celkom bežne môže dôjsť k väčším či menším chybám. Ide napríklad o tieto chyby:

• nezaúčtovanie účtovnej operácie (prijatej faktúry, príp. iného dokladu),
• zaúčtovanie jednej operácie viackrát (duplicita),
• zaúčtovanie chybnej čiastky (preklep),
• zaúčtovanie operácie do nesprávneho účtovného obdobia (chybný dátum),
• použitie nesprávneho účtu (chybná analytika),
• ostatné chyby – chyby v účtovnej závierke, nesprávne stredisko, variabilný symbol, popis atď.

Tieto chyby môžu byť dôsledkom zlého interného kontrolného systému účtovnej jednotky, nevyhovujúceho obehu účtovných dokladov, nekvalitných vnútropodnikových smerníc, nedostatočnej inventarizácie k 31. 12. a i.

Článok je uvedený v skrátenom znení. Celý článok vrátane prehľadu ďalších chýb a porušení legislatívy a najčastejších chýb v daňovom priznaní nájdete v súvisiacich dokumentoch.

Autor: Ing. Emil Burák, PhD.