Dátum publikácie:14. 7. 2015
Opravné položky k nepremlčaným pohľadávkam sa tvoria ako daňovo uznané opravné položky na základe § 20 ods. 14 zákona o dani z príjmov.
Opravné položky k nepremlčaným pohľadávkam môže tvoriť daňovník na pohľadávky, pri ktorých je riziko, že ich dlžník úplne alebo čiastočne nezaplatí, ktoré boli zahrnuté do zdaniteľných príjmov.
- Ak od splatnosti pohľadávky uplynula doba dlhšia ako 360 dní, do výdavkov sa zahrnie opravná položka do výšky 20 % menovitej hodnoty pohľadávky alebo nesplatenej časti pohľadávky bez jej príslušenstva, a to v zdaňovacom období, v ktorom uplynula táto lehota.
- Ak od splatnosti pohľadávky uplynula doba dlhšia ako 720 dní, do výdavkov sa zahrnie opravná položka do výšky 50 % menovitej hodnoty pohľadávky alebo nesplatenej časti pohľadávky bez jej príslušenstva, a to v zdaňovacom období, v ktorom uplynula táto lehota.
- Ak od splatnosti pohľadávky uplynula doba dlhšia ako 1 080 dní, do výdavkov sa zahrnie opravná položka do výšky 100 % menovitej hodnoty pohľadávky alebo nesplatenej časti pohľadávky bez jej príslušenstva, a to v zdaňovacom období, v ktorom uplynula táto lehota.
Daňovo uznané opravné položky podľa vyššie uvedeného postupu sa nemôžu tvoriť na pohľadávky, ktoré je možné započítať a na pohľadávky nadobudnuté postúpením.
Príklad:
Spoločnosť BETA, s. r. o., evidovala ku dňu účtovnej závierky 31. 12. 2013 nezaplatenú pohľadávku za poskytnuté služby voči spoločnosti GAMA, a. s., splatnú 15. 9. 2011 vo výške 14 000 €. Spoločnosť sa rozhodla vytvoriť k nezaplatenej pohľadávke opravnú položku vo výške 50 % hodnoty pohľadávky.
Účtovanie v roku 2013:
| Text
| Má dať
| Dal
| Suma v €
|
| 1. Tvorba opravnej položky
| 547/1
| 391/1
| 7 000
|
Spoločnosť GAMA, a. s., neuhradila napriek urgenciám faktúru ani v roku 2014. Spoločnosť BETA, s. r. o., postúpila nezaplatenú faktúru na súdne vymáhanie. Súčasne vytvorila v rámci účtovnej závierky za rok 2014 opravnú položku k pohľadávke do výšky 100 % jej hodnoty.
Účtovanie v roku 2014:
| Text
| Má dať
| Dal
| Suma v €
|
| 1. Tvorba opravnej položky
| 547/1
| 391/1
| 7 000
|
Na základe súdneho rozhodnutia bola faktúra uhradená v roku 2015.
Účtovanie v roku 2015:
| Text
| Má dať
| Dal
| Suma v €
|
| 1. Úhrada faktúry
| 221
| 311
| 14 000
|
| 2. Zúčtovanie opravnej položky
| 391/1
| 547/1
| 14 000
|
Upozornenie:
Daňovo uznanú opravnú položku možno tvoriť len k pohľadávkam, ktoré boli zahrnuté do zdaniteľných príjmov.
Zákon o dani z príjmov stanovuje ako ďalšiu z podmienok na uznanie vytvorenej opravnej položky k pohľadávke, že pohľadávka bola zahrnutá do zdaniteľných príjmov.
Z tejto podmienky vyplýva, že nie ku všetkým nepremlčaným pohľadávkam po lehote splatnosti je možné vytvoriť daňovo uznanú opravnú položku. Daňovo uznanú opravnú položku je možné tvoriť len k pohľadávkam, ktoré boli účtované do zdaniteľných príjmov daňovníka.
Daňovo uznané opravné položky teda nie je možné tvoriť napr. na pohľadávky z titulu pôžičiek, poskytnutých záloh, predpísaných náhrad, ktoré neboli účtované do výnosov.
Článok je uvedený v skrátenom znení. Celé znenie článku k tvorbe opravných položiek k pohľadávkam a viac DAŇOVÝCH TIPOV nájdete zverejnené v súvisiacich dokumentoch.
Autor: Ing. Anton Kolembus
Súvisiace príklady z praxe
Súvisiace účtovné súvzťažnosti
Súvisiace právne predpisy ZZ SR
Súhlas s použitím cookies
Vlastné nastavenie cookies