Preddavky na daň z príjmov fyzických osôb a právnických osôb v roku 2024

Preddavky na daň z príjmov fyzickej osoby (so zameraním najmä na praktické príklady)

Témou tohto príspevku je aktuálna problematika platenia preddavkov na daň z príjmov fyzickej osoby podľa zákona č. 595/2003 Z. z., a to so zameraním na ich výpočet (aj) názorne na praktických príkladoch.

Táto problematika v súčasnosti už nie je taká komplikovaná, ako bola v minulosti – ešte pred pár rokmi – jednak kvôli jednoduchšiemu spôsobu samotného zisťovania, či sa na daňovníka povinnosť platiť preddavky na daň vzťahuje alebo nie, jednak vďaka tomu, že v súlade s § 34 ods. 8 ZDP výšku preddavkov na daň splatných po uplynutí lehoty na podanie daňového priznania oznamuje daňovníkovi správca dane, a to v ustanovenej lehote (najneskôr päť dní pred splatnosťou preddavku na daň).

Je pochopiteľné (a takýto postup možno odporučiť), ak si daňovník už po výpočte dane a vyplnení tlačiva daňového priznania k dani z príjmov fyzickej osoby (ďalej aj „DP“) za uplynulé zdaňovacie obdobie sám vyčísli sumu poslednej známej daňovej povinnosti podľa § 34 ods. 5 ZDP, aby čím skôr zistil, či v novom preddavkovom období nebude povinný uhrádzať preddavky na daň a v odôvodnených prípadoch využije možnosť požiadať správcu dane (daňový úrad) o určenie platenia preddavkov na daň inak. Aj keď je tento príspevok zameraný najmä na praktické príklady, nemožno vynechať ani stručný teoretický vstup do jednotlivých okruhov tejto problematiky.

Obsah:

1. Právna úprava

2. Vznik povinnosti platiť preddavky na daň v závislosti od výšky poslednej známej daňovej povinnosti

3. Štvrťročné a mesačné preddavky na daň a ich splatnosť

4. Preddavkové obdobie

5. Zmena poslednej známej daňovej povinnosti; započítanie na úhradu dane

6. Určenie preddavkov na daň inak

7. Ukončenie platenia preddavkov na daň počas preddavkového obdobia

8. Špecifické platenie preddavkov na daň daňovníkom pri príjmoch zo závislej činnosti

1. Právna úprava

Podľa § 2 písm. u) ZDP sa preddavkom na daň na účely tohto zákona rozumie povinná platba na daň, ktorá sa platí v priebehu zdaňovacieho obdobia, ak skutočná výška dane za toto obdobie nie je ešte známa. V súlade s § 51c ZDP preddavok na daň sa platí miestne príslušnému správcovi dane v eurách, pričom po skončení zdaňovacieho obdobia sa preddavky na daň zaplatené na toto zdaňovacie obdobie započítajú na úhradu dane za toto zdaňovacie obdobie (pripomenieme si to, resp. názorne vysvetlíme neskôr na príkladoch).

Platenie preddavkov na daň z príjmov fyzickej osoby (ďalej aj „preddavky na daň“) je podrobne upravené v § 34 a v prechodných ustanoveniach ZDP.

Znenie § 34 ZDP bolo viacerými novelami postupne menené a dopĺňané.

Celkovo došlo k značnému zjednodušeniu právnej úpravy a zároveň bol zúžený okruh daňovníkov, na ktorých sa povinnosť platenia preddavkov na daň vzťahuje.

Najvýraznejšie bolo platenie preddavkov na daň zmenené zákonom č. 301/2019 Z. z. s účinnosťou od 1. 1. 2020 (najdôležitejšie zmeny si ešte stručne pripomenieme; o. i. bolo znenie dvoch odsekov § 34 upravujúcich platenie preddavkov daňovníkmi, ktorí vykonávajú závislú činnosť pre zamestnávateľa, ktorý nie je platiteľom dane ani zahraničným platiteľom dane, presunuté do § 35 ZDP – ide o ods. 10 a 11). 

2. Vznik povinnosti platiť preddavky na daň v závislosti od výšky poslednej známej daňovej povinnosti

Povinnosť platiť preddavky na daň sa odvíja od sumy poslednej známej daňovej povinnosti – tento pojem je vymedzený v § 34 ods. 5 ZDP. Poslednou známou daňovou povinnosťou sa na tento cieľ rozumie „fiktívna“ daň vypočítaná (z údajov uvedených v poslednom daňovom priznaní daňovníka) podľa § 34 ods. 5 ZDP:

• zo základu dane (čiastkového základu dane) zisteného z aktívnych príjmov z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP,
• zníženého o odpočet daňovej straty, a to
• použitím sadzby dane vo výške 19 %.

K zníženiu počtu daňovníkov, ktorých sa týka platenie preddavkov na daň, došlo zvýšením sumy poslednej známej daňovej povinnosti, od ktorej sa musia preddavky na daň platiť, a to z 2 500 eur na 5 000 eur.

Posledná známa daňová povinnosť sa vyčísli z ČZD z príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 uvedeného na r. 55 DP typu B (jednoduchým vynásobením sadzbou 19 %).

Podľa § 34 ods. 1 ZDP preddavky na daň platí v priebehu preddavkového obdobia daňovník, ktorého posledná známa daňová povinnosť presiahla 5 000 eur. Ak posledná známa daňová povinnosť daňovníka nepresiahla 5 000 eur, nevzniká mu povinnosť platiť preddavky na daň.

V súlade s § 47 ZDP sa preddavky na daň zaokrúhľujú s presnosťou na dve desatinné miesta, a to matematicky, pričom bol vypustený zákaz zaokrúhľovania vo viacerých stupňoch; v prípade viacstupňového výpočtu je potrebné vykonať zaokrúhlenie na každom stupni výpočtu.

Všetky prepočty sa vykonajú s presnosťou na dve desatinné miesta, pričom druhá číslica za desatinnou čiarkou sa upraví podľa číslic, ktoré nasledujú po nej, tak, že:

1. zaokrúhľovaná číslica, po ktorej nasleduje číslica menšia ako päť, zostáva bezo zmeny,
2. zaokrúhľovaná číslica, po ktorej nasleduje číslica päť alebo číslica väčšia ako päť, sa zväčšuje o jednu.

V tejto súvislosti možno poznamenať: Ak by išlo o „opačnú situáciu“, o príjmy daňového rezidenta SR zo zdrojov v ČR (ak by mal napr. advokát, daňový rezident SR, príjmy aj z advokátskej kancelárie umiestnenej v ČR), takže ako daňový rezident SR by v DP musel uviesť svoje celosvetové príjmy, pričom na zamedzenie dvojitého zdanenia sa podľa uvedenej medzinárodnej zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia (ďalej aj „ZZDZ“) môže použiť iba metóda zápočtu, malo by to, pochopiteľne, vplyv aj na výšku dane v SR, aj na výšku poslednej známej daňovej povinnosti a daňovníkovi by mohla vzniknúť povinnosť platiť preddavky na daň, resp. platiť vyššie preddavky na daň.

Povinnosť platiť preddavky na daň môže vzniknúť aj v prípade, ak daňovníkovi plynú (o. i.) príjmy (patriace do § 6 ods. 1 a 2 ZDP) zo zdrojov v zahraničí (napr. z podnikania prostredníctvom stálej prevádzkarne umiestnenej v zahraničí), pri ktorých sa v súlade s príslušnou ZZDZ uplatní na zamedzenie dvojitého zdanenia metóda vyňatia (v DP aj tieto príjmy rezident SR uviesť musí, ale v konečnom dôsledku po uplatnení tejto metódy sa u nás už nezdania – ak by mal len tieto príjmy, daň by v SR neplatil).

Ak nejde o príjmy zo závislej činnosti, ale ide napr. o príjmy z podnikania, je možné uplatniť len tú metódu na zamedzenie dvojitého zdanenia, ktorá vyplýva z príslušnej ZZDZ (pričom metóda vyňatia je pre daňovníka výhodnejšia).

Daňovník v VI. odd. DP typu B v tabuľke č. 1 uvádza všetky zdaniteľné príjmy podľa § 6 plynúce zo zdrojov v SR aj zo zdrojov v zahraničí. Následne na r. 55 tlačiva má vyčíslený (aj z príjmov zo zdrojov v zahraničí) ČZD z § 6 ods. 1 a 2 ZDP. Suma (tohto) ČZD na tomto riadku je rozhodujúca pri výpočte poslednej známej daňovej povinnosti (dodajme, až následne sa v odd. IX zamedzí dvojitému zdaneniu). Do určitej miery paradoxne daňovník v SR nezaplatí z týchto príjmov daň, ale môže mu vzniknúť povinnosť platiť z nich preddavky na daň. Má však možnosť požiadať správcu dane o určenie preddavkov na daň inak v súlade s § 34 ods. 4 ZDP.

3. Štvrťročné a mesačné preddavky na daň a ich splatnosť

Ak posledná známa daňová povinnosť daňovníka presiahla 5 000 eur a nepresiahla 16 600 eur, v súlade s § 34 ods. 2 ZDP platí štvrťročné preddavky na daň, a to vo výške 1/4 poslednej známej daňovej povinnosti. Sú splatné do konca každého kalendárneho štvrťroka.

Ak posledná známa daňová povinnosť daňovníka presiahla 16 600 eur, je povinný platiť mesačné preddavky na daň, a to vo výške 1/12 poslednej známej daňovej povinnosti. Mesačné preddavky platí do konca každého kalendárneho mesiaca.

Ak pripadne deň splatnosti preddavku na daň na sobotu, nedeľu alebo deň pracovného pokoja, v súlade s § 27 ods. 4 zákona č. 563/2009 Z. z. (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení n. p. (ďalej len „daňový poriadok“) za deň splatnosti sa považuje najbližší nasledujúci pracovný deň.

Preddavok na daň z príjmov podľa § 2 písm. u) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZDP“) predstavuje povinnú platbu na daň, ktorá sa platí v priebehu zdaňovacieho obdobia, ak skutočná výška dane za toto obdobie nie je ešte známa.

Preddavky na daň sa platia miestne príslušnému správcovi dane v eurách, pričom po skončení zdaňovacieho obdobia sa preddavky na daň zaplatené na toto zdaňovacie obdobie započítajú na úhradu dane za toto zdaňovacie obdobie.

Ide o preddavky na daň platené:

• od začiatku zdaňovacieho obdobia do lehoty na podanie daňového priznania – napr. preddavky splatné a platené za mesiace január až marec v prípade zdaňovacieho obdobia, ktorým je kalendárny rok,
• po lehote na podanie daňového priznania do konca zdaňovacieho obdobia – preddavky splatené a platené za mesiace apríl až december v prípade zdaňovacieho obdobia, ktorým je kalendárny rok,
• preddavky na daň, ktoré sú uhradené po skončení zdaňovacieho obdobia do lehoty na podanie daňového priznania, ak sa vzťahujú k daňovej povinnosti za zdaňovacie obdobie, za ktoré sa priznanie podáva – napr. preddavok splatný za november, ktorý je uhradený vo februári nasledujúceho roku, ak ide o zdaňovacie obdobie, ktorým je kalendárny rok.

Do preddavkov zaplatených na príslušné zdaňovacie obdobie sa započítava aj preplatok, ak bol použitý na úhradu preddavkov na daň podľa § 79 daňového poriadku, avšak nie preddavky na daň platené daňovníkom na budúce zdaňovacie obdobie do lehoty na podanie daňového priznania za predchádzajúce zdaňovacie obdobie, napr. mesačné preddavky na daň platené za mesiace január až marec 2023 sa započítavajú na zdaňovacie obdobie 2023 a nie na zdaňovacie obdobie 2022.

Platenie preddavkov na daň z príjmov právnických osôb upravuje ustanovenie § 42 ZDP, pričom prepočty v oblasti preddavkov na daň tak ako pri iných prepočtoch na účely ZDP sa zaokrúhľujú s presnosťou na 2 desatinné miesta matematicky. Ak dôjde k viacstupňovému prepočtu preddavkov, zaokrúhľovanie na 2 desatinné miesta matematicky sa vykoná na každom stupni výpočtu.

Výška a lehoty platenia preddavkov

Platenie preddavkov na daň z príjmov a lehoty ich platenia upravuje ustanovenie § 42 ods. 1 až 3 ZDP.

Ak daň za predchádzajúce zdaňovacie obdobie:

• nepresiahla 5 000 eur – daňovník nemusí do lehoty na podanie daňového priznania platiť preddavky, ak správca dane neurčí platenie preddavkov na daň inak podľa § 42 ods. 10 ZDP;
• presiahla 5 000 eur a nepresiahla 16 600 eur – daňovník je povinný platiť štvrťročné preddavky, ktoré sú splatné do konca príslušného kalendárneho štvrťroka.
  Daňovník so zdaňovacím obdobím hospodársky rok platí preddavky do konca príslušného štvrťroka hospodárskeho roka;
• presiahla 16 600 eur – daňovník je povinný platiť mesačné preddavky, ktoré sú splatné do konca príslušného mesiaca.

V súlade s § 27 ods. 4 zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov (ďalej len „daňový poriadok“), ak pripadne deň splatnosti preddavku na daň na sobotu, nedeľu alebo deň pracovného pokoja, za deň splatnosti preddavku na daň sa považuje najbližší nasledujúci pracovný deň.

V kalendárnom roku 2022 sa posúva splatnosť preddavkov na daň v mesiaci:

• apríl 2022 na 2. 5. 2022,
• júl 2022 na 1. 8. 2022,
• december 2022 na 2. 1. 2023.

Platenie preddavkov na daň z príjmov právnickej osoby od 1. 1. 2024

Preddavok na daň je povinná platba na daň, ktorú je povinný platiť daňovník v priebehu zdaňovacieho obdobia, kedy ešte nie je známa skutočná výška dane za toto zdaňovacie obdobie. Preddavky na daň sa platia miestne príslušnému správcovi dane, pričom po skončení zdaňovacieho obdobia sa preddavky na daň zaplatené na toto zdaňovacie obdobie započítajú na úhradu dane za toto zdaňovacie obdobie. Platenie preddavkov na daň z príjmov právnickej osoby (ďalej len „preddavky na daň“) upravuje § 42 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“).

Ustanovenie § 42 ZDP bolo v priebehu roka 2023 novelizované zákonom č. 309/2023 Z. z. o premenách obchodných spoločností a družstiev a o zmene a doplnení niektorých zákonov (ďalej len „zákon č. 309/2023 Z. z.“) s účinnosťou od 1. 3. 2024.

Zákonom č. 309/2023 Z. z. sa s účinnosťou od 1. 3. 2024 zavádza jednotná úprava vnútroštátnych a zahraničných premien obchodných spoločností a družstiev a zmien ich právnych foriem do slovenského právneho poriadku. Zákon č. 309/2023 Z. z. rozlišuje pojmy ako premena, cezhraničná premena, fúzia, zlúčenie, splynutie, cezhraničná fúzia, rozdelenie, rozštiepenie, odštiepenie, rozdelenie zlúčením, rozdelenie splynutím, cezhraničné rozdelenie, zmena právnej formy a cezhraničná zmena právnej formy.

Všetky legislatívne zmeny v ZDP vyvolané novou právnou úpravou premien obchodných spoločností a družstiev nadobúdajú účinnosť od 1. 3. 2024.

V § 42 ods. 4 ZDP došlo k legisla­tív­no-technickej úprave, ktorou bolo slovo „rozdelením“ nahradené slovom „rozštiepením“.

Viac k zákonu č. 309/2023 Z. z. je uvedené za príkladom č. 17.

Preddavok na daň je definovaný v § 2 písm. u) ZDP ako povinná platba na daň, ktorá sa platí v priebehu zdaňovacieho obdobia, ak skutočná výška dane za toto obdobie nie je ešte známa. Podľa § 51c ods. 1 ZDP sa preddavky na daň platia miestne príslušnému správcovi dane v eurách, pričom po skončení zdaňovacieho obdobia sa preddavky na daň zaplatené na toto zdaňovacie obdobie započítajú na úhradu dane za toto zdaňovacie obdobie.

V súlade s § 47 ZDP sa preddavky na daň zaokrúhľujú s presnosťou na dve desatinné miesta matematicky, pričom v prípade viacstupňového výpočtu dochádza k zaokrúhľovaniu na každom stupni výpočtu.

Obsah:

1. Výška preddavkov na daň a lehoty ich platenia

2. Daňovníci, ktorí neplatia preddavky na daň

3. Platenie preddavkov na daň

3.1 Platenie preddavkov na daň do lehoty na podanie daňového priznania

3.2 Platenie preddavkov na daň po lehote na podanie daňového priznania

4. Zrušenie vyrovnania rozdielu vzniknutého na zaplatených preddavkoch na daň do lehoty na podanie daňového priznania

5. Premeny obchodných spoločností a zmeny právnych foriem spoločností podľa zákona č. 309/2023 Z. z.

6. Platenie preddavkov na daň novými daňovníkmi v zdaňovacom období, v ktorom vznikli, a v nasledujúcom zdaňovacom období

7. Platenie preddavkov na daň pri zmene právnej formy daňovníka

8. Platenie preddavkov na daň právnym nástupcom daňovníka zrušeného alebo zaniknutého bez likvidácie (splynutím, zlúčením alebo rozštiepením)

9. Platenie preddavkov na daň pri zmene zdaňovacieho obdobia na hospodársky rok

10. Platenie preddavkov na daň daňovníkmi, ktorí nie sú založení alebo zriadení na podnikanie

11. Platenie preddavkov na daň na základe rozhodnutia správcu dane – preddavky na daň inak

12. Započítanie preddavkov na daň na úhradu dane uvedenej v daňovom priznaní

13. Vrátenie preddavkov na daň alebo rozdielu zaplatených preddavkov na daň

14. Oznamovacia povinnosť správcu dane

15. Čísla účtov a variabilné symboly pre platenie preddavkov na daň v roku 2024

16. Minimálna daň právnickej osoby od 1. 1. 2024

1. Výška preddavkov na daň a lehoty ich platenia

V § 42 ods. 1 až 3 ZDP je upravené platenie preddavkov na daň a lehoty ich platenia na základe dane za predchádzajúce zdaňovacie obdobie.

Podľa § 42 ods. 6 ZDP daňou za predchádzajúce zdaňovacie obdobie sa rozumie daň vypočítaná zo základu dane zníženého o daňovú stratu, uvedeného v daňovom priznaní podanom za zdaňovacie obdobie bezprostredne predchádzajúce zdaňovaciemu obdobiu, na ktoré sú platené preddavky na daň, pri použití sadzby dane podľa § 15 písm. b) ZDP uvedenej v daňovom priznaní podanom za zdaňovacie obdobie, ktoré bezprostredne predchádzalo zdaňovaciemu obdobiu, na ktoré sú platené preddavky na daň, znížená o úľavy na dani z príjmov vyplývajúce z tohto zákona.

Pre právnickú osobu je podľa § 15 písm. b) prvého bodu ZDP sadzba dane zo základu dane zníženého o daňovú stratu:

1. 15 % pre daňovníka, ktorý dosiahol za zdaňovacie obdobie zdaniteľné príjmy (výnosy) neprevyšujúce sumu 49 790 €,
2. 21 % pre ostatných daňovníkov, na ktorých sa nevzťahuje sadzba dane 15 %.

Daňovník, ktorého zdaňovacím obdobím je kalendárny rok 2023, hospodársky rok, ktorý začal v priebehu roka 2022 a skončil v priebehu roka 2023 (HR 2022/2023), hospodársky rok, ktorý začal v priebehu roka 2023 a skončí v priebehu roka 2024 (HR 2023/2024), uplatní zníženú sadzbu dane 15 % v prípade, ak za predmetné zdaňovacie obdobia dosiahol zdaniteľné príjmy (výnosy) do 49 790 € vrátane.

Ak zdaniteľné príjmy (výnosy) v predmetných zdaňovacích obdobiach presiahli 49 790 €, daňovník uplatní sadzbu dane 21 %.

Daňovník, ktorého zdaňovacím obdobím je kalendárny rok 2024, hospodársky rok, ktorý začal v priebehu roka 2024 a skončí v priebehu roka 2025 (HR 2024/2025), uplatní zníženú sadzbu dane 15 % v prípade, ak za zdaňovacie obdobie dosiahol zdaniteľné príjmy (výnosy) do 60 000 € vrátane. Ak zdaniteľné príjmy (výnosy) v predmetných zdaňovacích obdobiach presiahli 60 000 €, daňovník uplatní sadzbu dane 21 %.

Úhrn zdaniteľných príjmov daňovník uvádza v tlačive daňového priznania k dani z príjmov právnickej osoby (ďalej len „daňové priznanie“) v riadku 560.

Pri vyplnení riadka 560 sa vychádza:

• u daňovníka účtujúceho v sústave podvojného účtovníctva z tabuľky F (riadok 1),
• u daňovníka nezaloženého alebo nezriadeného na podnikanie, účtujúceho v sústave podvojného účtovníctva z tabuľky C1 (riadok 6),
• u daňovníka nezaloženého alebo nezriadeného na podnikanie, účtujúceho v sústave jednoduchého účtovníctva z tabuľky C2 (riadok 6),
• u daňovníka účtujúceho podľa IFRS z tabuľky G1 (riadok 1), upraveného o položky vzťahujúce sa k výnosom z tabuľky G3 (riadok 2 a 3) alebo z tabuľky G2 (riadok 1),
• u nerezidenta z tabuľky H (riadok 1 a riadok 2 až 10 stĺpca 1).
• Takto zistené príjmy (výnosy) sa následne upravia na zdaniteľné príjmy (výnosy), a to predovšetkým vylúčením príjmov (výnosov), ktoré nie sú predmetom dane, príjmov (výnosov), ktoré sú od dane oslobodené, resp. sa upravia o iné položky, ktoré ovplyvňujú výšku zdaniteľných príjmov (výnosov).
• Zdaniteľný príjem je vymedzený v § 2 písm. h) ZDP ako príjem, ktorý je predmetom dane a nie je oslobodený od dane podľa ZDP ani medzinárodnej zmluvy. Najčastejšie prípady vo vzťahu k zdaniteľným príjmom (výnosom) sú:
1. výnosy účtované v triede 6 u daňovníka účtujúceho v sústave podvojného účtovníctva alebo IFRS upravené o výnosy, ktoré:
• nie sú predmetom dane podľa § 12 ods. 7 ZDP, napr. príjmy získané darovaním okrem darov, ktoré boli poskytnuté poskytovateľovi zdravotnej starostlivosti od držiteľa, alebo dedením, podiely na zisku u právnickej osoby okrem dividend, ktoré plynú od daňovníkov z nespolupracujúcich štátov – riadok 210 daňového priznania okrem sumy prislúchajúcej k príjmom nezahrnovaným do základu dane podľa § 17 ods. 3 písm. a) ZDP, resp. riadok 220 daňového priznania u daňovníkov nezaložených alebo nezriadených na podnikanie,
• sú od dane oslobodené, napr. príjmy podľa § 13, § 13a, § 13b a § 13c ZDP – riadky 230, 240 a 260 daňového priznania,
• predstavujú výnosy, ktoré už boli v minulosti zdanené podľa ZDP alebo doterajších predpisov, a preto sa podľa § 17 ods. 3 písm. c) ZDP do základu dane nezahŕňajú,
• predstavujú rozdiel medzi uznanou hodnotou a účtovnou hodnotou majetku pri nepeňažnom vklade v časti, v akej sa nezahrnuje do základu dane v príslušnom zdaňovacom období podľa § 17b ods. 1 písm. b) ZDP;
2. výnosy, ktoré do základu dane nevstupujú, ale napriek tomu sa zahrnujú medzi zdaniteľné príjmy (výnosy) uvedené v riadku 560 daňového priznania:
• výnosy zdanené daňou vyberanou zrážkou – sú zdaniteľným príjmom, aj keď sa zdaňujú iným spôsobom a zo základu dane sú vylúčené podľa § 17 ods. 3 písm. a) ZDP,
• výnosy podľa § 17i ods. 5 písm. e) ZDP – hybridné nesúlady v prípade, ak ide o príjmy, ktoré nie sú predmetom dane alebo sú od dane oslobodené a uplatnením pravidiel podľa § 17i ZDP vstúpia do zdaniteľných príjmov;
3. príjmy, ktoré nie sú zaúčtované vo výnosoch, ale sú zdaniteľným príjmom:
• nepeňažný príjem – napr. § 17 ods. 20 a 21 ZDP (riadok 110 daňového priznania),
• úpravy základu dane o položky zvyšujúce výsledok hospodárenia, ktoré súvisia s výnosmi – napr. úpravy z dôvodu transferového oceňovania, v časti týkajúcej sa výnosov – napr. § 17 ods. 5 ZDP,
• marketingové štúdie u príjemcu vykázané vo výnosoch v minulosti, ktoré sú zdaniteľným príjmom až v zdaňovacom období prijatia úhrady podľa § 17 ods. 19 písm. c) ZDP účinného do 31. 12. 2019,
• oceňovacie rozdiely (účtované na účte 416) vykázané pri zlúčení, splynutí alebo rozdelení obchodných spoločností alebo družstiev zahrnované do základu dane podľa § 17c ZDP;
4. príjmy, ktoré sa z pohľadu účtovníctva alebo ZDP časovo rozlišujú:
• dotácie v časti, v akej sa účtujú do výnosov a zároveň zdaniteľných príjmov v príslušnom zdaňovacom období podľa § 17 ods. 3 písm. f) ZDP,
• rozdiel medzi uznanou hodnotou a účtovnou hodnotou majetku pri nepeňažnom vklade

• výdavky (náklady), ktoré nie sú daňovými výdavkami – § 21 ZDP (riadok 130 daňového priznania),
• výdavky (náklady) po zaplatení – § 17 ods. 19 ZDP (riadok 140 daňového priznania),
• záväzky po splatnosti, ktoré súvisia s daňovými výdavkami – § 17 ods. 27 ZDP,
• rozdiel medzi účtovnými odpismi a daňovými odpismi a ďalšie.

Na účely určenia výšky preddavkov na daň v roku 2024 sa daňou za predchádzajúce zdaňovacie obdobie rozumie daň uvedená v riadku 1110 daňového priznania za zdaňovacie obdobie, ktorým je kalendárny rok 2023 (ďalej len „zdaňovacie obdobie 2023“), tlačivo č. MF/016108/2022-721.

Bližšie k určeniu hodnoty v riadku 1110 daňového priznania je uvedené v časti Platenie preddavkov na daň po lehote na podanie daňového priznania.

Ak daň za predchádzajúce zdaňovacie obdobie vypočítaná podľa § 42 ods. 6 ZDP presiahla sumu 16 600 €, daňovník dane z príjmov právnickej osoby je povinný platiť počnúc prvým mesiacom nasledujúceho zdaňovacieho obdobia mesačné preddavky na daň vo výške 1/12 dane za predchádzajúce zdaňovacie obdobie, ktoré sú splatné do konca príslušného mesiaca (§ 42 ods. 1 ZDP). Daňovník vyrovná celoročnú daň v lehote na podanie daňového priznania.

V súlade s § 27 ods. 4 zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) v znení neskorších predpisov (ďalej len „daňový poriadok“), ak pripadne deň splatnosti preddavku na daň, resp. lehota na podanie daňového priznania na sobotu, nedeľu alebo deň pracovného pokoja, posledným dňom splatnosti preddavku na daň, resp. posledným dňom lehoty na podanie daňového priznania je najbližší nasledujúci pracovný deň.

V roku 2024 sa posúva splatnosť preddavkov na daň za:

• mesiac marec 2024 a I. štvrťrok 2024 na 2. 4. 2024 (najbližší nasledujúci pracovný deň po 31. 3. 2024),
• mesiac jún 2024 a II. štvrťrok 2024 na 1. 7. 2024 (najbližší nasledujúci pracovný deň po 30. 6. 2023),
• mesiac august 2024 na 2. 9. 2024 (najbližší nasledujúci pracovný deň po 31. 8. 2024),
• mesiac november 2024 na 2. 12. 2024 (najbližší nasledujúci pracovný deň po 30. 11. 2024).

Ak daň za predchádzajúce zdaňovacie obdobie vypočítaná podľa § 42 ods. 6 ZDP presiahla sumu 5 000 € a nepresiahla sumu 16 600 €, daňovník platí štvrťročné preddavky na daň vo výške 1/4 dane za predchádzajúce zdaňovacie obdobie, ktoré sú splatné do konca príslušného kalendárneho štvrťroka.

Ak ide o daňovníka, ktorého zdaňovacím obdobím je hospodársky rok, štvrťročné preddavky na daň sú splatné do konca príslušného štvrťroka hospodárskeho roka (§ 42 ods. 2 ZDP). Daňovník vyrovná celoročnú daň v lehote na podanie daňového priznania.

2. Daňovníci, ktorí neplatia preddavky na daň

Ak správca dane neurčí platenie preddavkov na daň inak rozhodnutím podľa § 42 ods. 10 ZDP, preddavky na daň neplatí:

• daňovník, ktorého daň za predchádzajúce zdaňovacie obdobie vypočítaná podľa § 42 ods. 6 ZDP nepresiahla sumu 5 000 € [§ 42 ods. 3 písm. a) ZDP];

• daňovník v likvidácii alebo v konkurze v zdaňovacom období počas likvidácie alebo počas konkurzu podľa § 41 ods. 4 a 6 ZDP [§ 42 ods. 3 písm. b) ZDP];

• daňovník podľa § 42 ods. 8 ZDP, tzn. daňovník, ktorý podáva daňové priznanie prvýkrát, v zdaňovacom období, v ktorom má byť podané daňové priznanie, do lehoty na jeho podanie neplatí preddavky na daň. Tento daňovník sumu preddavkov na daň splatných do lehoty na podanie daňového priznania vyrovná do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po uplynutí lehoty na podanie daňového priznania vo výške vypočítanej z dane uvedenej v daňovom priznaní [§ 42 ods. 3 písm. c) ZDP].

Ak má nový daňovník, ktorý podáva daňové priznanie prvýkrát, predĺženú lehotu na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie roka 2024 do 30. 6. 2024 [keďže 30. 6. 2024 je nedeľa, daňovník má povinnosť podať daňové priznanie do 1. 7. 2024 (najbližší nasledujúci pracovný deň po 30. 6. 2024)] a je povinný vyrovnať preddavky na daň splatné do 1. 7. 2024 do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po lehote na podanie daňového priznania, tzn. do 31. 7. 2024.

3. Platenie preddavkov na daň

ZDP v § 42 osobitne upravuje platenie preddavkov na daň:

• do lehoty na podanie daňového priznania, v ktorom je uvedená daň za predchádzajúce zdaňovacie obdobie, na základe poslednej známej daňovej povinnosti a
• po lehote na podanie daňového priznania na základe dane za predchádzajúce zdaňovacie obdobie.

Daňové priznanie sa podáva do troch kalendárnych mesiacov po uplynutí zdaňovacieho obdobia, ak ZDP neustanovuje inak (§ 49 ods. 2 ZDP). V lehote na podanie daňového priznania je daňovník povinný daň aj zaplatiť.

V roku 2024 má daňovník povinnosť podať daňové priznanie za zdaňovacie obdobie 2023 do 2. 4. 2024 (najbližší nasledujúci pracovný deň po 31. 3. 2024) za predpokladu, že si nepredĺži lehotu na podanie tohto daňového priznania.

Daňovník, ktorý je povinný podať daňové priznanie po uplynutí zdaňovacieho obdobia v lehote podľa § 49 ods. 2 ZDP, si môže lehotu na podanie daňového priznania predĺžiť na základe oznámenia o predĺžení lehoty na podanie daňového priznania najviac o tri celé kalendárne mesiace (s výnimkou daňovníka v konkurze alebo likvidácii) alebo najviac o šesť celých kalendárnych mesiacov, ak súčasťou jeho príjmov sú aj zdaniteľné príjmy plynúce zo zdrojov v zahraničí (s výnimkou daňovníka v konkurze alebo likvidácii) za podmienok uvedených v § 49 ods. 3 ZDP.

Oznámenie o predĺžení lehoty na podanie daňového priznania daňovník podáva na štruktúrovanom tlačive, ktorého vzor určilo finančné riaditeľstvo a je uverejnené na jeho webovom sídle. Oznámenie o predĺžení lehoty na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie 2023 musí byť podané správcovi dane najneskôr v lehote na podanie daňového priznania, tzn. najneskôr 2. 4. 2024 (najbližší nasledujúci pracovný deň po 31. 3. 2024).

Daňovníkovi v konkurze alebo v likvidácii môže správca dane rozhodnutím predĺžiť lehotu na podanie daňového priznania najviac o tri kalendárne mesiace na základe žiadosti daňovníka podanej najneskôr 15 dní pred uplynutím lehoty na podanie daňového priznania.

Ak si daňovník predĺži lehotu na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie 2023 do 30. 6. 2024, lehota na podanie daňového priznania je do 1. 7. 2024 (najbližší nasledujúci pracovný deň po 30. 6. 2024).

3.1 Platenie preddavkov na daň do lehoty na podanie daňového priznania

Do lehoty na podanie daňového priznania, v ktorom je uvedená daň za predchádzajúce zdaňovacie obdobie, platí daňovník preddavky na daň vypočítané na základe poslednej známej daňovej povinnosti uvedenej v daňovom priznaní podanom za zdaňovacie obdobie pred bezprostredne predchádzajúcim zdaňovacím obdobím (§ 42 ods. 7 ZDP).

Pri stanovení poslednej známej daňovej povinnosti sa vychádza z daňového priznania podaného za zdaňovacie obdobie pred bezprostredne predchádzajúcim zdaňovacím obdobím, pričom pri výpočte poslednej známej daňovej povinnosti sa postupuje rovnako ako pri výpočte dane za predchádzajúce zdaňovacie obdobie, vrátane použitia sadzby dane podľa § 15 písm. b) ZDP uvedenej v daňovom priznaní podanom za zdaňovacie obdobie pred bezprostredne predchádzajúcim zdaňovacím obdobím.

Pri platení preddavkov na daň počnúc 1. 1. 2024 do lehoty na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie 2023 [tzn. do 2. 4. 2024 (najbližší nasledujúci pracovný deň po 31. 3. 2024) za predpokladu, že daňovník nemá predĺženú lehotu na podanie daňového priznania] sa vychádza z daňového priznania za zdaňovacie obdobie 2022, pričom pri prepočte poslednej známej daňovej povinnosti sa základ dane znížený o odpočet daňovej straty (riadok 500 daňového priznania za zdaňovacie obdobie 2022) prepočíta sadzbou dane uvedenou v tomto daňovom priznaní, tzn. 15 % alebo 21 % v závislosti od dosiahnutých zdaniteľných príjmov uvedených v riadku 560 tohto daňového priznania a odpočítajú sa úľavy na dani z príjmov vyplývajúce zo ZDP (riadok 610 tohto daňového priznania), tzn. daň na účely určenia výšky platenia preddavkov na daň do lehoty na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie 2023 sa vypočíta:

• ak daňovník v zdaňovacom období 2022 dosiahol zdaniteľné príjmy do 49 790 € vrátane (riadok 560 daňového priznania)

• ak daňovník v zdaňovacom období 2022 dosiahol zdaniteľné príjmy nad 49 790 € (riadok 560 daňového priznania)

Z takto prepočítanej poslednej známej daňovej povinnosti sa v súlade s § 42 ods. 1 a 2 ZDP, po zaokrúhlení s presnosťou na dve desatinné miesta matematicky podľa § 47 ZDP, určia a vypočítajú preddavky na daň platené v roku 2024 do lehoty na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie 2023.

Riadok 610 daňového priznania vypĺňa daňovník, ktorý si uplatňuje úľavu na dani podľa ZDP, napr. podľa:

• § 30a (úľava na dani pre príjemcov investičnej pomoci v súlade so zákonom č. 57/2018 Z. z. o regionálnej investičnej pomoci v z. n. p.),
• § 30b (úľava na dani pre prijímateľa stimulov v súlade so zákonom č. 185/2009 Z. z. o stimuloch pre výskum a vývoj v z. n. p.),
• § 30d (úľava na dani pre registrované sociálne podniky v súlade so zákonom č. 112/2018 Z. z. o sociálnej ekonomike a sociálnych podnikoch v z. n. p.).

Z vyššie uvedeného vyplýva, že daňovník do lehoty na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie 2023 pokračuje v platení preddavkov na daň z dane uvedenej v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie 2022 v riadku 1110 – Daň na účely určenia výšky preddavkov na daň.

Články sú uvedené v skrátenom znení.

Prístup k celým článkom

Preddavky na daň z príjmov fyzickej osoby (so zameraním najmä na praktické príklady)

Platenie preddavkov na daň z príjmov právnickej osoby od 1. 1. 2024

majú len UŽÍVATELIA PORTÁLU S PREDPLATENÝM PRÍSTUPOM.

 

 

Získajte prístup k celému obsahu, funkciám a službám

 

 Viac ako 12 000 aktuálnych dokumentov

 Viac ako 90 aktuálnych videoškolení s obľúbenými lektormi

 Tím odborníkov na telefóne a online chate každý pracovný deň

 Pravidelné Online / Video rozhovory s odborníkmi

 Osobný profil s Vašimi záložkami, históriou, poznámkami...

 Mesačný prehľad najdôležitejších informácií priamo do e-mailu

 

Cena (ročný prístup): 499,38 € s DPH (406 € bez DPH)

  Objednať ročný prístup v e-shope zakon.sk

 

Všetky výhody predplateného prístupu nájdete v časti O PORTÁLI

Chcete mať pravidelné informácie o novinkách a aktuálnej ponuke?

Prihláste sa na odber noviniek e-mailom.

 

Prihlásiť sa na odber