Dátum publikácie:25. 3. 2024
Záver účtovného obdobia prináša každému podnikateľovi povinnosť uzavrieť rok a vyčísliť výsledok hospodárenia, ktorého vyčíslenie je súčasťou uzávierkových účtovných operácií. Prvým krokom je vyčíslenie výsledku hospodárenia.
Účtovný výsledok hospodárenia sa následne musí transformovať na základ dane alebo daňovú stratu.
Daňová legislatíva upravuje, ktoré účtovné náklady a výnosy sú zároveň aj daňovo uznateľnými výdavkami (nákladmi) a výnosmi. Ide o pripočítateľné a odpočítateľné položky, prostredníctvom ktorých môže daňovník legálnym spôsobom optimalizovať svoj základ dane. V praxi to znamená, že výdavky (náklady), ktoré zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov („ZDP“) neuznáva ako daňové výdavky (náklady), sa musia k výsledku hospodárenia pripočítať.
Naopak, príjmy, ktoré nie sú zdaniteľné, sa musia od výsledku hospodárenia odpočítať, pretože nemôžu vstupovať do základu dane.
V tomto článku sa budeme venovať pripočítateľným položkám, teda položkám, ktoré zvyšujú základ dane.
NEPREHLIADNITE!
Daňový výdavok je definovaný v ustanovení § 2 písm. i) ZDP ako výdavok (náklad) na dosiahnutie, zaistenie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov preukázateľne vynaložených daňovníkom, zaúčtovaných v účtovníctve alebo v daňovej evidencii. V prípade, že daňovník využíva majetok, ktorý môže mať charakter aj osobnej spotreby, tak daňový výdavok (náklad) je uznaný len v pomernej časti, v akej ho daňovník používa na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov.
Nedaňové výdavky (náklady) sú taxatívne vymenované v § 21 ZDP. Ide najmä o výdavky (náklady):
- ktoré nemajú súvis so zdaniteľným príjmom, a teda nie je splnená podmienka vecnosti, čo znamená, že nie je súvislosť zdaniteľného príjmu s konkrétnym výdavkom (nákladom), príkladom môže byť kúpa bežiaceho pása do stavebnej spoločnosti,
- ktorých vynaloženie nie je dostatočne preukázané, napríklad z dôvodu, že sa stratil doklad o nákupe,
- ktoré sú definované v § 21 ods. 1 písm. a) až l) a v § 21 ods. 2 ZDP, takýmito výdavkami sú výdavky (náklady) na reprezentáciu, výdavky (náklady) na osobnú spotrebu daňovníka či manká a škody, ktoré presahujú prijaté náhrady.
Výsledok hospodárenia pred zdanením, ktorý sa v účtovníctve zistí ako rozdiel výnosov a nákladov, sa spravidla nerovná základu dane, ktorý je vypočítaný v daňovom priznaní.
Výsledok hospodárenia pred zdanením je východiskom na zistenie základu dane. V daňovom priznaní k dani z príjmov právnických osôb („DPPO“) je obsiahnutý na riadku 100, kde sa postupne upravuje o pripočítateľné a odpočítateľné položky. Výsledkom úprav je základ dane z príjmov právnických osôb, z ktorého sa prostredníctvom sadzby dane (15 %, 21%) vypočíta daň z príjmov.
V sústave podvojného účtovníctva sa náklady účtujú na jednotlivých účtoch účtovej triedy 5 v zmysle postupov účtovania.
POZNÁMKA:
Keďže podvojné účtovníctvo nie je daňovo orientované, niektoré (výdavky) náklady môžu byť daňovo limitované alebo nie sú vôbec uznané za daňový výdavok (náklad) podľa ZDP.
Pri procese úpravy na základ dane je daňovník povinný výsledok hospodárenia upraviť o sumy, ktoré nemožno podľa ZDP zahrnúť do daňových výdavkov (nákladov) alebo ktoré boli do daňových výdavkov (nákladov) zahrnuté v nesprávnej výške, a upraviť o sumy, ktoré nie sú jeho súčasťou, ale podľa ZDP sa majú zahrnúť do základu dane, ide o tzv. pripočítateľné položky k základu dane.
1. Pripočítateľné položky, ktoré zvyšujú základ dane, obsiahnuté v pomocnej tabuľke A daňového priznania PO
V III. časti tabuľky pomocných výpočtov a doplňujúcich údajov v časti A v DPPO je uvedený rozpis jednotlivých položiek, ktorých úhrnná suma je uvedená v II. časti DPPO na riadku 130. Tento riadok predstavuje kumuláciu nedaňových nákladov okrem položiek, ktoré majú vecnú náplň na riadkoch 140, 150 a 180 tak, že sa naň uvádzajú nedaňové výdavky (náklady) najmä podľa ustanovenia § 21 ZDP a § 21a ZDP. Suma uvedená na riadku 130 DPPO musí byť zhodná so sumou uvedenou na riadku 17 pomocnej tabuľky A.
Riadok 1
Daňovým (výdavkom) nákladom sú výdavky (náklady) vo výške úhrnu vstupných cien cenných papierov do výšky úhrnu výnosov z ich predaja podľa podmienok uvedených v § 19 ods. 2 písm. f) ZDP a § 52zn ods. 18 ZDP. Z uvedeného vyplýva, že strata z predaja cenných papierov sa neuznáva, okrem uvedených výnimiek. Vstupnou cenou môže byť najmä obstarávacia cena alebo reálna hodnota tak, ako to upravuje ustanovenie § 25a ZDP.
Príklad č. 1:
Predaj cenných papierov
Spoločnosť A, s. r. o., v mesiaci marec 2023 obstarala so zámerom obchodovania 50 kusov akcií spoločnosti B v obstarávacej cene 1 000 eur za kus a 20 kusov akcií spoločnosti C v cene 500 eur za kus. Súčasťou obstarávacej ceny boli aj výdavky (náklady) súvisiace s obstaraním, konkrétne poplatky obchodníkovi s cennými papiermi. Hodnota akcií spoločnosti C začala klesať, došlo k predaju 20 kusov akcií za 250 eur za kus. Hodnota akcií spoločnosti B rástla, preto sa vedenie spoločnosti rozhodlo cenné papiere predať, a to za sumu 1 200 eur za kus. Aký vplyv budú mať tieto transakcie na základ dane z príjmov?
Odpoveď:
Prehľad stavu cenných papierov na začiatku a na konci obdobia:
| Druh cenného papiera
| Množstvo
| Nákupná cena
| Predajná cena
|
| Akcie spoločnosti B
| 50
| 1 000
| 1 200
|
| Akcie spoločnosti C
| 20
| 500
| 250
|
Zachytenie transakcií cenných papierov:
| Transakcia
| Akcie
spoločnosti B
| Akcie
spoločnosti C
|
| Predaj cenných papierov
| 60 000
| 5 000
|
| Úbytok cenných papierov
| 50 000
| 10 000
|
| Zisk/strata z predaja cenných papierov
| Zisk 10 000
| Strata – 5 000
|
Spoločnosť A dosiahla z predaja cenných papierov spoločnosti B zisk vo výške 10 000 eur a z predaja akcií spoločnosti C dosiahla však stratu vo výške 5 000 eur. Výsledok z úhrnných transakcií bol zisk vo výške 5 000 eur. Podľa už spomínaného ustanovenia § 19 ods. 2 písm. f) ZDP sa porovná úhrn vstupných cien akcií k ich celkovým príjmom z predaja. Uvedený rozdiel v súčte predstavuje kladnú hodnotu, a preto strata z predaja akcií spoločnosti C nebude vylúčená zo základu dane. Preto sa na riadok 1 pomocnej tabuľky A neuvedie žiadna hodnota.
Riadok 2
Podľa § 19 ods. 2 písm. g) ZDP sa na uvedenom riadku pripočítava strata z predaja obchodného podielu alebo zmenky.
Príklad č. 2:
Strata z predaja cenných papierov
Spoločnosť A, s. r. o., sa v minulosti stala spoločníkom v dvoch obchodných spoločnostiach, taktiež s. r. o. Obchodný podiel v spoločnosti B nadobudla pri založení spoločnosti splateným peňažným vkladom vo výške 5 000 eur a predstavoval 15 % základného imania spoločnosti B. Podiel v spoločnosti C vo výške 8 % obstarala za kúpnu cenu 30 000 eur. V roku 2023 boli oba podiely predané, podiel v spoločnosti B za 8 000 eur a podiel v spoločnosti C za 22 000 eur. V tomto príklade sa abstrahuje od podmienky oslobodenia obchodného podielu podľa § 13c ZDP. Ako uvedené skutočnosti ovplyvnia základ dane spoločnosti?
Odpoveď:
Zachytenie transakcií s obchodnými podielmi:
| Transakcia
| Podiel
v spoločnosti B
| Podiel
v spoločnosti C
|
| Predaj obchodného podielu
| 8 000
| 22 000
|
| Vyradenie obchodného podielu
| 5 000
| 30 000
|
| Zisk/strata z predaja obchodného podielu
| Zisk 3 000
| Strata – 8 000
|
Výdavky (náklady) vo výške vstupnej ceny podľa § 25 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve sa zahrnú do základu dane z príjmov len do výšky príjmu z predaja, a to pri každom predaji samostatne. Strata z predaja obchodného podielu v spoločnosti A vo výške 8 000 eur predstavuje pripočítateľnú položku na riadku 2 v pomocnej tabuľke A a na riadku 130 v DPPO.
Riadok 3
Na tento riadok daňovník uvádza spotrebu pohonných látok zaúčtovanú vo výdavkoch (nákladoch), ktorá presahuje sumu určenú na základe spotreby pohonných látok, ktorá sa vypočíta v súlade s § 19 ods. 2 písm. l) ZDP.
Pri osobnom motorovom vozidle zaradenom do obchodného majetku si v súlade s § 19 ods. 2 písm. l) bod 1 až 3 ZDP môže daňovník zvoliť jeden z troch spôsobov, ako si bude preukázateľne vynaložené výdavky na spotrebované pohonné látky uplatňovať:
- Spotreba pohonných látok podľa cien platných v čase nákupu pohonných látok prepočítaná spôsobom podľa § 19 ods. 2 písm. l) bodu 1a a 1b ZDP:
Aa) V súlade s
§ 19 ods. 2 písm. l) bodom 1a ZDP sa s účinnosťou od 21. júla 2020 umožňuje preukázateľne vynaložené výdavky (náklady) na spotrebované pohonné látky prepočítať podľa spotreby uvedenej v osvedčení o evidencii alebo v technickom preukaze alebo v doplňujúcich údajoch od výrobcu alebo prepravcu zvýšenej o 20 %.
UPOZORNENIE:
Ak sa spotreba v osvedčení alebo v technickom preukaze nezhoduje so skutočnou spotrebou pohonných látok, prípadne sa v nich neuvádza, potom je potrebné vychádzať zo spotreby uvedenej v doklade, ktorý vydáva osoba s oprávnením autorizácie, a to v súlade s § 23 zákona č. 157/2018 Z. z. o metrológii a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov. Týmto spôsobom preukazovaná spotreba pohonných látok sa však o 20 % už nezvyšuje.
Ab) Pri nákladných motorových vozidlách alebo prepravných mechanizmoch musí byť spotreba pohonných látok stanovená tak, aby súčasne preukázateľne zodpovedala prevádzkovým parametrom motorového vozidla a skutočným prevádzkovým podmienkam, za ktorých bolo motorové vozidlo prevádzkované.
V súlade s § 19 ods. 2 písm. l) bodom 1b. ZDP je možné uplatňovať spotrebu pohonných látok podľa spotreby preukázanej vlastným vnútorným aktom riadenia.
POZNÁMKA:
Uvedené platí len v prípade, že sa daňovník pri týchto automobiloch a mechanizmoch nerozhodol uplatniť spotrebu pohonných látok podľa § 19 ods. 2 písm. l) bodu 1a ZDP, a teda nerozhodol sa uplatniť spotrebu zvýšenú o 20 % oproti spotrebe uvedenej v osvedčení o evidencii alebo v technickom preukaze, alebo v doplňujúcich údajoch od výrobcu alebo prepravcu, resp. spotrebu preukázanú dokladom vydaným osobou, ktorá má udelenú autorizáciu podľa osobitného predpisu.
Pri spôsobe zisťovania skutočnej spotreby pohonných látok sa musí sledovať skutočná spotreba pohonných látok a musia sa taktiež viesť osobitné záznamy spotreby pohonných látok v prepočte na 100 kilometrov jazdy alebo jednu hodinu prevádzky. Záznamy musia byť súhrnne spracované za vykazované zdaňovacie obdobie.
Na preukazovanie počtu najazdených kilometrov motorového vozidla je daňovník povinný viesť knihu jázd, ktorá musí obsahovať relevantné údaje o jednotlivých jazdách, ktoré sú podkladom pre uplatňovanie výdavkov (nákladov).
Okrem knihy jázd je daňovník povinný preukazovať výdavky (náklady) dokladom o nákupe pohonných látok, teda faktúrami alebo bločkami.
- Výdavky na základe dokladov o nákupe pohonných látok najviac do výšky vykázanej z prístrojov satelitného systému sledovania prevádzky vozidiel
Tento spôsob preukazovania spotreby pohonných látok môže použiť podľa § 19 ods. 2 písm. l) bod 2 ZDP len daňovník, ktorého vozidlo je vybavené jednotkou satelitného sledovania pohybu vozidla (GPS), ktorá zaznamenáva všetky vykonané jazdy a zároveň aj spotrebu pohonných látok. Evidencia jázd podľa jednotky satelitného sledovania pohybu vozidla slúži ako podklad, ktorý preukazuje, na aké cesty bolo vozidlo použité, v danom prípade nie je potrebné prepočítavať spotrebu pohonných látok podľa technického preukazu, pretože sa uplatnia preukázané výdavky (náklady) na nákup pohonných látok. Do daňových výdavkov (nákladov) sa uplatní aj prípadná zdokumentovaná nadspotreba motorového vozidla.
- Výdavky vo forme paušálnych výdavkov do výšky 80 % z celkového preukázateľného nákupu pohonných látok za príslušné zdaňovacie obdobie
Pri uplatnení paušálnych výdavkov na spotrebu pohonných látok sa podľa § 19 ods. 2 psím. l) bod 3 ZDP vychádza z celkového preukázaného nákupu pohonných látok za príslušné zdaňovacie obdobia vozidla. Pri tomto type preukazovania spotreby pohonných látok daňovník nie je povinný viesť knihu jázd, ale je povinný preukázať stav tachometra vozidla na začiatku a na konci príslušného zdaňovacieho obdobia, ako aj nákup pohonných látok dokladmi o ich nákupe, ako sú bločky alebo faktúry, zaúčtovanými v účtovníctve daňovníka, resp. zaznamenané v daňovej evidencii. Pri tomto spôsobe uplatňovania výdavkov (nákladov) sa kladie dôraz na primeranosť počtu najazdených kilometrov, to znamená, že ak medziročne nedôjde k zmene (nárastu) podnikateľskej činnosti, nemalo by dôjsť ani k neodôvodnenému medziročnému nárastu spotreby pohonných látok. Správca dane môže spotrebu pohonných látok vykázanú týmto spôsobom preveriť, a to napríklad tak, že vykázanú spotrebu porovná so spotrebou vykázanou v uplynulých zdaňovacích obdobiach, taktiež môže preveriť, či motorové vozidlo najazdilo taký počet kilometrov, ktorý zodpovedá deklarovanému nákupu pohonných látok.
NEPREHLIADNITE!
Vzorec pre výpočet normovanej spotreby:
Normovaná spotreba = spotreba PHL uvedená v technickom preukaze x 1,2/100 x počet najazdených kilometrov
Vzorec pre výpočet skutočnej spotreby:
Skutočná spotreba = reálna spotreba PHL na 100 km/100 x počet najazdených kilometrov
Vzorec pre výpočet nadspotreby:
Nadspotreba = (skutočná spotreba - normovaná spotreba) x priemerná mesačná cena za liter PHL
Podľa § 19 ods. 2 písm. l) ZDP sa limitovanie nákladov na pohonné látky týka všetkých automobilov, lebo podľa znenia zákona nie je rozhodujúci druh auta (osobné auto alebo nákladné auto) ani spôsob jeho používania (napríklad na služobnú cestu).
POZNÁMKA:
Ak daňovník uplatňuje výdavky na spotrebu pohonných látok v paušálnej výške 80 % z celkového preukázaného nákupu pohonných látok, nie je tým automaticky deklarované, že sa dané motorové vozidlo využíva na podnikanie vo výške 80 %. Uplatňovanie výdavkov (nákladov) na spotrebované pohonné látky týmto spôsobom nemá vplyv na uplatňovanie ostatných ustanovení ZDP súvisiacich s používaním motorových vozidiel.
Pri uplatňovaní paušálnych výdavkov na spotrebu pohonných látok daňovník nie je povinný viesť knihu jázd, neprepočítava spotrebu pohonných látok podľa technického preukazu alebo osvedčenia o evidencii vozidla, ale je povinný preukázať stav tachometra vozidla na začiatku a na konci príslušného zdaňovacieho obdobia, ako aj nákup pohonných látok dokladmi o ich nákupe zaúčtovanými v účtovníctve daňovníka.
Príklad č. 3:
Nadspotreba PHL pri spôsobe podľa § 19 ods. 2 písm. l) bodu 3 ZDP
Spoločnosť s r. o. v roku 2023 nakúpila naftu v hodnote 6 000 eur. V akej výške si môže zahrnúť nákup pohonných látok do daňových výdavkov (nákladov), ak sa spoločnosť rozhodne postupovať podľa § 19 ods. 2 písm. l) bodu 3 ZDP?
Do daňových (výdavkov) nákladov si spoločnosť uplatní 80 % z tejto sumy, teda 4 800 eur za predpokladu, že počet najazdených kilometrov podľa stavu tachometra na začiatku a na konci príslušného zdaňovacieho obdobia je primeraný. V tomto prípade daňovník nemusí viesť evidenciu o prevádzke motorového vozidla, teda knihu jázd. Suma rozdielu 1 200 eur (6 000 eur - 4 800 eur) je položkou zvyšujúcou výsledok hospodárenia v DPPO na riadku 3 pomocnej tabuľky A a následne aj na riadku 130.
Získajte prístup k celému obsahu, funkciám a službám
Viac ako 12 000 aktuálnych dokumentov
Viac ako 90 aktuálnych videoškolení s obľúbenými lektormi
Tím odborníkov na telefóne a online chate každý pracovný deň
Pravidelné Online / Video rozhovory s odborníkmi
Osobný profil s Vašimi záložkami, históriou, poznámkami...
Mesačný prehľad najdôležitejších informácií priamo do e-mailu
Cena (ročný prístup): 499,38 € s DPH (406 € bez DPH)
Všetky výhody predplateného prístupu nájdete v časti O PORTÁLI
Chcete mať pravidelné informácie o novinkách a aktuálnej ponuke?
Prihláste sa na odber noviniek e-mailom.
Súvisiace usmernenia, pokyny, nariadenia
Súvisiace právne predpisy ZZ SR
Súhlas s použitím cookies
Vlastné nastavenie cookies