Dátum publikácie:31. 8. 2016
V poslednom čase sa často hovorí a píše o obchodoch medzi závislými (spriaznenými) osobami, a to najmä v súvislosti s tzv. „transferovými cenami“ a vedením príslušnej dokumentácie.
Od transferového oceňovania je potrebné rozlišovať tzv. „pravidlá nízkej kapitalizácie“. Ide o samostatný daňový inštitút (nazývaný aj „podkapitalizácia“), ktorý má za cieľ zamedziť vyťahovanie ziskov zo spoločnosti, a to prostredníctvom úverového financovania závislých osôb.
Príspevok uvádza postup právnickej osoby pri úprave základu dane (t. j. pri jeho zvýšení) z dôvodu evidovanej podkapitalizácie.
Ako fungujú pravidlá nízkej kapitalizácie z pohľadu zákona o dani z príjmov?
Jednoducho povedané, úroky z úverov a pôžičiek už za určitých podmienok nebude možné dať do daňových výdavkov v plnej výške.
Podľa § 21a ods. 1 zákona o dani z príjmov daňovými výdavkami nie sú úroky platené z úverov a pôžičiek a súvisiace výdavky (náklady) na prijaté úvery a pôžičky, ak je veriteľ závislou osobou vo vzťahu k dlžníkovi, a to vo výške úrokov, ktoré počas zdaňovacieho obdobia presahujú 25 % hodnoty ukazovateľa vypočítaného ako súčet výsledku hospodárenia pred zdanením a v ňom zahrnutých odpisov a nákladových úrokov.
Na základe uvedeného dlžník si bude môcť do daňových výdavkov uplatniť úroky iba do výšky 25 % svojho zisku pred jeho zdanením úrokovými nákladmi a odpismi (ukazovateľ označovaný ako EBITDA).
Tá časť úrokov a súvisiacich výdavkov na tieto prijaté úvery a pôžičky od závislých osôb, ktorá počas zdaňovacieho obdobia presiahne 25 % hodnoty EBITDA, nebude daňovým výdavkom.
Poznámka:
Ukazovateľ EBITDA je veľmi populárny a často využívaný pri finančnej analýze, ktorého výsledkom je zisk pred započítaním úrokov, daní a odpisov. V praxi sa možno stretnúť aj s rôznymi modifikáciami tohto ukazovateľa.
Ukazovateľ EBITDA sa vypočíta ako súčet:
| účtovný výsledok hospodárenia pred zdanením
(riadok 100 daňového priznania)
| +
| účtovné odpisy
zahrnuté vo výsledku hospodárenia
(účet 551)
| +
| účtovné nákladové úroky zahrnuté vo
výsledku hospodárenia (účet 562)
|
Príklad:
Spoločnosť XY v podanom daňovom priznaní za rok 2016 vykázala výsledok hospodárenia pred zdanením na r. 100 vo výške 40 000 €, pričom odpisy na účte 551 boli vo výške 80 000 € a nákladové úroky na účte 562 boli vo výške 55 000 €. Kedy sa na spoločnosť vzťahujú pravidlá nízkej kapitalizácie, ak prijala pôžičku (úver) iba od závislej osoby?
Spoločnosť si najprv musí vypočítať ukazovateľ EBITDA:
Položka suma v eurách
- Výsledok hospodárenia pred zdanením 40 000
- Odpisy zahrnuté vo výsledku hospodárenia 80 000
- Nákladové úroky zahrnuté vo výsledku hospodárenia 55 000
- EBITDA 175 000
V danom prípade ukazovateľ EBITDA má hodnotu 175 000 eur. Dvadsaťpäť percent hodnoty ukazovateľa EBITDA je 43 750 eur. Keďže nákladové úroky sú vyššie (55 000 eur), spoločnosť musí uplatniť pravidla nízkej kapitalizácie.
Je potrebné uviesť, že v zmysle § 21a ods. 1 zákona o dani z príjmov k nákladovým úrokom, na ktoré sa pri testovaní nízkej kapitalizácie prihliada, treba pripočítať súvisiace výdavky (náklady) na prijaté pôžičky a úvery. Ide o také položky, ku ktorým sa vyplácané nákladové úroky vzťahujú.
Zákon o dani z príjmov tieto položky osobitne nedefinuje, avšak podľa dôvodovej správy k zákonu č. 333/2014 Z. z. (k bodu 53 – § 21a) ide napríklad o:
- výdavky (náklady) na znalecké posudky,
- poplatky za bankové záruky,
- provízie za sprostredkovanie pôžičky,
- poplatky za predčasné splatenie úveru a pod.
Článok je uvedený v skrátenom znení. Celý článok nájdete v súvisiacich dokumentoch v nasledovnej štruktúre:
Úprava základu dane z dôvodu podkapitalizácie
1. Právny rámec
2. Osoby, ktoré musia uplatňovať pravidlá nízkej kapitalizácie
3. Pravidlá nízkej kapitalizácie a závislé osoby
3.1 Ekonomické alebo personálne prepojenie
4. Ako fungujú pravidlá nízkej kapitalizácie z pohľadu zákona o dani z príjmov?
5. Je možné neuplatnené úroky zahrnúť do základu dane v nasledujúcich rokoch?
6. Neuhradené záväzky z úrokov – dodanenie verzus pravidlá nízkej kapitalizácie
7. Záver
Autor: Ing. Marián Drozd
Súvisiace príklady z praxe
Súvisiace právne predpisy ZZ SR
Súhlas s použitím cookies
Vlastné nastavenie cookies