3. Vybrané prípady vnútroskupinových služieb

V tejto časti vyberáme základné atribúty konceptu posudzovania služieb podľa Smernice OECD o transferovom oceňovaní. Na názornom príklade nižšie ilustrujeme základné znaky vnútroskupinových služieb, ktoré umožňujú vyhodnotenie, či v konkrétnom prípade bol dodržaný princíp nezávislého vzťahu.

Obsah:

3.1 Prínos služby ako základné kritérium súladu s princípom nezávislého vzťahu

3.2 Spoločníci obchodnej spoločnosti a povaha ich angažovania sa pre obchodnú spoločnosť

3.3 Kombinácia interných a externých činností

3.4 Služby poskytované jednou závislou osobou pre viaceré závislé osoby zo skupiny

3.5 Služby poskytované na požiadanie a forma odplaty

3.6 Priame účtovanie transferovej ceny

3.7 Nepriame účtovanie transferovej ceny

3.8 Metódy transferového oceňovania pri poskytovaní služieb

3.9 Posúdenie nevyhnutnosti zahrnúť do ceny služby aj primeraný zisk

3.10 Vyhodnotenie široko koncipovaných zmlúv z pohľadu transferového oceňovania

Záver

3.1 Prínos služby ako základné kritérium súladu s princípom nezávislého vzťahu

Spoločnosť ABC vykonáva výrobnú činnosť, v rámci ktorej vyrába komponenty pre automobilový priemysel. Na tento účel využíva spoločnosť ABC špeciálne technické vybavenie prispôsobené povahe výroby.

V dôsledku poruchy spoločnosť ABC objednala opravu výrobného stroja u svojej závislej osoby CDE so sídlom v inom členskom štáte EÚ. Obdobnú opravu si mohla spoločnosť ABC zabezpečiť aj v SR od nezávislých spoločností. Je takáto transakcia dovolená z pohľadu transferového oceňovania?

V tomto príklade vyvstávajú hneď dve základné otázky súvisiace s vyhodnotením poskytnutej služby z pohľadu transferového oceňovania. Tou prvou je otázka dovolenosti transakcie medzi závislými osobami v prípade, ak sú na trhu dostupné obdobné služby od nezávislej spoločnosti. Tou druhou otázkou je problematika potrebnosti objednanej služby a jej súlad s princípom nezávislého vzťahu.

K prvej otázke je potrebné poznamenať, že pravidlá transferového oceňovania sú zamerané na dodržiavanie princípu nezávislého vzťahu medzi závislými osobami, t. j. na nastavenie cien a podmienok (na účely vyčíslenia základu dane) takým spôsobom, akým by boli nastavené v nekontrolovaných transakciách medzi nezávislými osobami. To znamená, že účelom ani cieľom transferového oceňovania nie je vplývať na obchodné rozhodnutia konkrétneho daňového subjektu, ako ani vstupovať do výberu jeho obchodných partnerov. Pravidlá transferového oceňovania preto nevyžadujú, aby bola transakcia medzi nezávislými osobami uprednostnená pred transakciou medzi závislými osobami. Je síce pravda, že na účely správneho stanovenia cien a podmienok medzi závislými osobami prihliadame na ceny a podmienky, aké by boli stanovené medzi nezávislými osobami, to však neznamená, že by nekontrolované transakcie boli preferované pred transakciami kontrolovanými. Výber obchodného partnera je preto výlučne na rozhodnutí daňového subjektu a pravidlá transferového oceňovania ho v tomto rozhodovaní nijako neobmedzujú. Rozhodnutie objednať službu opravy výrobného stroja preto samo osebe nijako nezasahuje do princípu nezávislého vzťahu a neodporuje mu.

Druhou otázkou v tomto príklade je vyhodnotenie potrebnosti služby. Jednou zo základných otázok, ktorú je potrebné zodpovedať pri uplatňovaní pravidiel transferového oceňovania na poskytované služby, je totiž identifikácia benefitu získaného jednou závislou osobou pri poskytnutí ...