Praktický príklad:
Peter Zachar dosahuje príjmy zo závislej činnosti, ku koncu roka má štatút zamestnanca (vykazuje závislú činnosť podľa § 5 ZDP). Zamestnal sa od augusta 2022, pretože prestal vykonávať živnosť v zahraničí. Od januára do konca júla totiž robil montážne práce na živnosť v Rakúsku. V daňovom priznaní bude teda vykazovať časť roka príjmy podľa § 5 a taktiež za časť zdaňovacieho obdobia príjmy podľa § 6 ods. 1 ZDP.
Odvody na poistné platil aj doma, aj v zahraničí. Keďže sa v roku 2022 presťahoval so svojou rodinou do iného mesta, predal rodinný dom po 15 rokoch od jeho nadobudnutia (§ 8 ZDP). Okrem tohto domu majú s manželkou menší byt. Prenajímajú ho ako občania v bezpodielovom spoluvlastníctve. Deklaruje teda príjmy podľa § 6 ods. 3 ZDP. Rok 2022.
Dosiahol aj príjmy z kapitálového majetku (§ 7 ZDP), dostal nepeňažnú výhru – bicykel (§ 8 ZDP), vyplatili sa mu dividendy z Rakúska. Deklaroval teda viacero druhov príjmov, ktoré je nutné usporiadať podľa jednotlivých základov dane. Postupne si prejdeme jednotlivé kroky a postupy, ktoré treba pri vyplnení daňového priznania uplatniť.
Na začiatku daňového priznania zaškrtne informáciu, že spĺňa podmienku mikrodaňovníka, keďže jeho zdaniteľné príjmy z podnikania nepresiahli 49 790 eur. Od roku 2022 je zmena v tlačive – doplnenie, že kolónka sa zaškrtne, ak sa uplatňuje výhoda z tohto statusu plynúca.
Otázka: Aké sú výhody pri statuse mikrodaňovníka?
- Mikrodaňovník si napríklad môže uplatniť odpočet daňovej straty až do výšky základu dane (čiastkového základu dane) z príjmov z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti (čiže nielen do výšky 50 % ZD – ako je to pri strate vykázanej za rok 2020). Tento spôsob odpočítania daňovej straty môže mikrodaňovník použiť prvýkrát na stratu vykázanú za rok 2021, teda zo základu dane vypočítaného za rok 2022, ak v roku 2022 splnil podmienky mikrodaňovníka.
- Zvýhodnený spôsob odpisovania hmotného majetku podľa § 26 ods. 12 ZDP (pričom zákon rieši aj dôsledky vyradenia hmotného majetku, pri ktorom bol uplatnený tento zvýhodnený spôsob odpisovania).
- Špecificky sa riešia aj odpisy hmotného majetku poskytnutého na prenájom podľa § 19 ods. 3 písm. a) ZDP.
Otázka: Kedy nemôže byť p. Zachar mikrodaňovníkom – na čo si dať pozor?
Tento status nemôže mať v prípade, ak by príjmy podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP za zdaňovacie obdobie boli vyššie ako 49 790 eur, resp. ak by bol na p. Zachara vyhlásený konkurz alebo bol povolený splátkový kalendár.
Tu je nutné podotknúť, že výška zdaniteľných príjmov 49 790 eur je relevantná aj pre určenie zníženej sadzby dane 15 % (čo je bližšie uvedené v časti „B. Sadzby dane pre fyzickú osobu podľa § 15 ZDP“ tohto príspevku – sú tam zadefinované príklady špecifických zdaniteľných príjmov uvádzaných na riadku č. 95 daňového priznania).
Ďalšou zo situácií, kedy status mikrodaňovníka nie je splnený všeobecne, je, ak fyzická osoba s príjmami podľa § 6 ZDP uskutočnila závislú transakciu so svojou spoločnosťou, v ktorej je konateľom, spoločníkom s najmenej 25 % podielovou účasťou, prípadne obchoduje s iným živnostníkom, ktorý je blízkou osobou daňovníka (otec, brat) a pod. V takom prípade by sa zaškrtol riadok č. 13, kde je uvedené prepojenie podľa § 2 písm. n) ZDP. Status mikrodaňovníka by ale nebol splnený.
Vyznačí sa, ak daňovník, ktorý je prepojenou osobou podľa § 2 písm. n) ZDP, v príslušnom zdaňovacom období vykonal vzájomnú obchodnú transakciu s osobou, voči ktorej je považovaný za závislú osobu podľa zákona, pričom sa v XIII. oddiele uvedie druh prepojenia a identifikácia osôb, s ktorými je prepojený.
Upozornenie!
Splnenie podmienok rozhodujúcich pre získanie postavenia mikrodaňovníka sa posudzuje za každé zdaňovacie obdobie samostatne.
To znamená, že napr. daňovník, ktorý za zdaňovacie obdobie roka 2021 splní ustanovené podmienky a získa postavenie mikrodaňovníka, môže v dôsledku nesplnenia ustanovených podmienok v nasledujúcom zdaňovacom období roka 2022 toto postavenie stratiť, a následne, v roku 2023, resp. v niektorom z nasledujúcich zdaňovacích období môže, za predpokladu splnenia ustanovených podmienok, tento status opätovne získať.
V danom smere je ale ešte nutné deklarovať nasledovné: Všeobecne platí, že nárok na zníženú sadzbu dane 15 % má fyzická osoba v prípade, ak zdaniteľné (aktívne) príjmy podnikateľa, resp. SZČO nepresahujú 49 790 eur pre rok 2022.
Uvedené platí bez ohľadu na skutočnosť, či fyzická osoba zároveň využije status mikrodaňovníka, a rovnako bez ohľadu na skutočnosť, že sa ním FO nestala z dôvodu nesplnenia iných podmienok uvedených v § 2 písm. w) ZDP (napr. z dôvodu realizácie kontrolovanej transakcie so závislou osobou).
pokračovanie praktického príkladu:
Pán Zachar je v roku 2022 považovaný za mikrodaňovníka, uplatnil si výhody pri daňovom odpisovaní majetku, ale i umorení daňovej straty v roku 2021 (do výšky ZD – hoci strata bola i tak nižšia ako ZD).
Obsah – čiastkové základy dane:
3.1 Príjmy zo závislej činnosti (§ 5 ZDP)
3.2 Príjmy zo živnosti (§ 6 ods. 1 ZDP)
3.3 Príjmy z prenájmu nehnuteľnosti (§ 6 ods. 3 ZDP)
3.4 Príjmy z kapitálového majetku (§ 7 ZDP)
3.5 Príjmy z ostatných príjmov (§ 8 ZDP)
3.6 Príjmy z dividend zo zahraničia [§ 3 ods. 1 písm. e) ZDP]
3.7 Povinnosť platiť preddavky na daň v roku 2022 a vyhlásenie o poukázaní podielu zaplatenej dane
3.8 Výpočet daňovej povinnosti podľa jednotlivých čiastkových základov dane (podklad k vyplnenému daňovému priznaniu) – zhrnutie
3.9 Prehľad súm potrebných pre výpočet daňovej povinnosti fyzických osôb na rok 2022
3.1. Príjmy zo závislej činnosti (§ 5 ZDP)
Príklad č. 34: Závislá činnosť – príjmy podľa § 5 ZDP od slovenského zamestnávateľa
Peter Zachar prijal od zamestnávateľa vyplnené tlačivo nazvané „Potvrdenie o zdaniteľných príjmoch fyzickej osoby zo závislej činnosti a ďalších údajoch podľa § 39 ods. 5 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov“. Sú v ňom zadefinované nasledovné údaje za zdaňovacie obdobie roka 2022:
Príjmy zo závislej činnosti v roku 2022 v eurách
| Vyplatené príjmy
| Poistné spolu
| Sociálna poisťovňa
| Zdravotná poisťovňa
|
| 15 748,17
| 2 109,96
| 1 480,09
| 629,87
|
Zrazené preddavky (§ 35) = 1 752,58 eura
Vyčíslený základ dane z príjmov podľa § 5 ZDP v daňovom priznaní:
Tak isto sa vyplnila aj Príloha č. 3 daňového priznania:
Pán Zachar vykázal dostatočnú výšku zdaniteľných príjmov
Nárok na daňový bonus má totiž daňovník, ak výška zdaniteľných príjmov zo závislej činnosti (§ 5 ZDP) alebo z podnikania a inej samostatne zárobkovej činnosti (§ 6 ods. 1 a 2 ZDP) je aspoň 3 876 eur + musí byť vykázaný čiastkový základ dane z príjmov podľa § 6 ods. 1a 2 ZDP (nie strata).
Pán Zachar dosiahol základ dane z podnikania (nemá stratu), výška zdaniteľných príjmov prevyšuje 6-násobok minimálnej mzdy (3 876 eur).
Pán Zachar má dcéru, študentku, ktorá má viac ako 15 rokov, vyplnil nárok na daňový bonus sa celých 12 mesiacov, uviedol jej rodné číslo v III. oddiele daňového priznania:
III. ODDIEL – ÚDAJE NA UPLATNENIE ZNÍŽENIA ZÁKLADU DANE (§ 11 zákona) A DAŇOVÉHO BONUSU (§ 33 a § 52zzn zákona)
Pri stanovení zákonnej výšky nároku na daňový bonus je nutné vo všeobecnosti zohľadniť aj nový riadok daňového priznania, ktorý ale p. Zachar nevypĺňa:
Riadok 34a vypĺňa len ten daňovník, ktorý počnúc dňom 1. 7. 2022 začal vykonávať závislú činnosť (§ 5 ZDP) alebo ktorý začal vykonávať činnosť, z ktorej dosahuje zdaniteľné príjmy podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP.
Pán Zachar síce začal pracovať ako zamestnanec od 1. 8. 2022, ale predtým nebol nezamestnaný – dosahoval príjmy z podnikania (§ 6 ods. 1 ZDP), preto sa tento riadok nevyplní.
Ak by sa tento riadok 34a vyplnil, potom maximálna výška daňového bonusu môže byť do stanoveného percenta pre jedno dieťa vypočítaného z celého základu dane (ZD), nie z 1/2 ZD. Inými slovami–- pre jedno dieťa je u p. Zachara v tomto prípade percentuálny limit 20 % z polovice ZD. Ak by ale bol predtým nezamestnaný a začal by vykonávať činnosť napríklad od 1. 8. (príjem podľa § 5 ZDP alebo § 6 ods. 1 a 2 ZDP), potom jeho limit na DB by bol 20 % z celého ZD daňovníka.
Nárok na daňový bonus si u zamestnávateľa neuplatňoval. V daňovom priznaní si na riadku č. 117 daňového priznania uplatní dodatočne nárok na daňový bonus na jedno dieťa v sume ...
Súhlas s použitím cookies
Vlastné nastavenie cookies