Transferová dokumentácia rok 2023 – ZÁKLADNÁ (podľa § 17 ods. 7 ZDP pre stálu prevádzkareň nerezidenta v SR)

A. Vstupné údaje daňovníka a právny základ

Podľa § 2 písm. e) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ZDP) je daňovníkom s obmedzenou daňovou povinnosťou právnická osoba so sídlom mimo územia SR (nerezident).

Predmetom dane nerezidenta sú len príjmy zo zdrojov na území SR [§ 2 písm. g) ZDP], kde patrí aj príjem z činností vykonávaných prostredníctvom stálej prevádzkarne umiestnenej na území SR [§ 16 ods. 1 písm. a) ZDP]. Stála prevádzkareň je trvalé miesto na výkon podnikateľskej činnosti, resp. jednorazový projekt v trvaní viac ako 6 mesiacov (§ 16 ods. 2 ZDP); časový test pre vznik stálej prevádzkarne spravidla obsahujú aj ustanovenia príslušnej zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia.

Zahraničné prepojené podniky sa testujú, či používajú trhové ocenenie na princípe nezávislého vzťahu; ide o pravidlo podľa Modelovej zmluvy OECD o zamedzení dvojitého zdanenia, ktoré je aj v článku 9 medzinárodnej zmluvy medzi SR a Poľskom č. 95/1996 Zb. o zamedzení dvojitého zdanenia v odbore dane z príjmov a majetku.

Podľa § 2 písm. n) ZDP je závislou osobou ekonomicky prepojená, personálne prepojená, inak prepojená osoba alebo subjekt zahrnovaný do konsolidovanej účtovnej závierky. Ekonomickým prepojením je aj vzťah medzi zahraničnou osobou (nerezidentom) a jeho stálou prevádzkarňou v SR [§ 2 písm. r) ZDP].

Súčasťou základu dane závislej osoby je aj rozdiel (§ 17 ods. 5 ZDP), o ktorý sa významné ceny tovarov a služieb (kontrolované transakcie) používané touto závislou osobou odlišujú od cien používaných nezávislými osobami v porovnateľných vzťahoch (nekontrolované transakcie).

Na určenie rozdielu z transferového oceňovania sa použijú metódy podľa ustanovení § 18 ZDP – metódy porovnávania ceny (metóda nezávislej trhovej ceny, metóda následného predaja, metóda zvýšených nákladov) alebo metódy porovnávania zisku (metóda delenia zisku, metóda čistého obchodného rozpätia).

O použitej metóde úpravy základu dane stálej prevádzkarne vo vzťahu k zriaďovateľovi a iným závislým osobám je nerezident povinný viesť transferovú dokumentáciu (§ 17 ods. 7 ZDP). Účelom transferovej dokumentácie je zdokumentovať ocenenie významných kontrolovaných transakcií, či sú v súlade s princípom nezávislého vzťahu (tovar, služby, pôžičky, úvery, iné).

Podľa § 18 ods. 1 ZDP sa pri určení základu dane podľa § 17 ods. 5 ZDP použije aj metodika smernice OECD o transferovom oceňovaní. Ak porovnateľná hodnota použitá daňovníkom nie je v súlade s princípom nezávislého vzťahu – pri daňovej kontrole sa použije stredná hodnota (medián) na nezávislom trhu. Preto porovnateľné nezávislé spoločnosti musia byť nezávislé voči testovanému daňovníkovi a jeho skupine, a tiež nesmú patriť do inej skupiny závislých podnikov, resp. ich závislé transakcie je potrebné eliminovať.

Transferová dokumentácia predstavuje súbor informácií, ktoré vysvetľujú a odôvodňujú spôsob tvorby cien daňovníka pre významné kontrolované transakcie. Usmernenie MF SR číslo MF/020061/2022-724 (FS/23/2022) určuje rozsah transferovej dokumentácie v troch úrovniach, čo sa týka ich povinného obsahu – skrátená dokumentácia, základná dokumentácia a úplná dokumentácia.

Dokumentácia stálej prevádzkarne má rovnaký obsah ako dokumentácia daňovníka s neobmedzenou daňovou povinnosťou (rezidenta) – navyše obsahuje aj popis spôsobu priradenia kapitálu a nákladov financovania stálej prevádzkarne, ak si ich táto uplatňuje v daňových nákladoch na financovanie (článok 7 usmernenia).

Základnú dokumentáciu musia viesť daňovníci spĺňajúci niektorú podmienku (článok 3 ods. 2 usmernenia) tak, ako je to v tomto prípade spoločnosti Polandia, S. A. – organizačná zložka SK (IČO: 11222333). Testovanie podmienok vedenia rozsahu transferovej dokumentácie v tomto prípade bolo realizované na základe testovacieho dotazníka, ktorý je súčasťou tejto transferovej dokumentácie.

Podľa § 17 ods. 7 ZDP základ dane alebo daňová strata daňovníka s obmedzenou daňovou povinnosťou (nerezidenta), ktorý vykonáva činnosť na území SR prostredníctvom stálej prevádzkarne, nemôže byť nižší alebo daňová strata nemôže byť vyššia, ako by bola dosiahnutá, keby ako nezávislá osoba vykonávala rovnaké alebo podobné činnosti nezávisle od jej zriaďovateľa. Základ dane alebo daňová strata sa zistí podľa § 17 až 29 ZDP.

Do zdaniteľných výnosov sa zahŕňa výnos dosiahnutý činnosťou stálej prevádzkarne alebo nakladaním s majetkom stálej prevádzkarne. 

Do daňových nákladov sa môžu zahrnúť aj náklady preukázateľne vynaložené zriaďovateľom stálej prevádzkarne na účely tejto stálej prevádzkarne vrátane nákladov na vedenie a všeobecných správnych nákladov (správna réžia) bez ohľadu na miesto ich vzniku, ak zriaďovateľ stálej prevádzkarne preukáže úhrnnú výšku týchto nákladov za podnik ako celok, zdôvodní spôsob ich delenia medzi jednotlivé časti podniku daňovníka a preukáže tok výrobkov alebo služieb smerujúcich do tejto stálej prevádzkarne.

Ak nemožno určiť základ dane týmto spôsobom alebo ak určenie základu dane týmto spôsobom nie je v súlade s princípom nezávislého vzťahu, na jeho určenie možno použiť pomer zisku alebo straty k nákladom (rentabilita nákladov) alebo k výnosom (rentabilita výnosov) alebo podobné porovnateľné ukazovatele u porovnateľných daňovníkov, ak sa na ich základe preukázateľne vyčísli základ dane v súlade s princípom nezávislého vzťahu.

Ďalej možno použiť metódu delenia celkových ziskov podniku daňovníka jeho rôznym častiam alebo organizačným zložkám, ak sa dodrží princíp nezávislého vzťahu. Výnosy a náklady, ktoré sú priraditeľné stálej prevádzkarni v SR a ktoré vznikli zriaďovateľovi pred vznikom stálej prevádzkarne, sa uvedú v prvom daňovom priznaní podanom za túto stálu prevádzkareň.

Ak nerezidentovi vznikli výnosy priraditeľné stálej prevádzkarni v SR po zdaňovacom období, v ktorom zanikla stála prevádzkareň, tieto výnosy sa uvedú v daňovom priznaní za zdaňovacie ...