Závislé osoby a transferové oceňovanie (prehľad právnej úpravy)

Obsah:

1. Úvod

2. Právna úprava transferového oceňovania v zákone o dani z príjmov

2.1 Metódy zistenia zdaniteľného rozdielu z transferového oceňovania

2.2 Stála prevádzkareň zahraničnej osoby v SR

2.3 Tlačivo daňového priznania dane z príjmov

2.4 Dokumentácia k transferovému oceňovaniu – rozsah a obsah

3. Súvisiaca právna úprava závislých osôb v daňovom poriadku

4. Účtovné predpisy – prepojené účtovné jednotky

5. Zákon o dani z pridanej hodnoty – osoby s osobitným vzťahom

6. Oceňovacie princípy v cenových predpisoch a kalkuláciách

7. Záver

1. Úvod

Jedným z najzložitejších problémov v teórii a praxi účtovníctva a zdaňovania je problém oceňovania. Tento príspevok je zameraný na oceňovanie obchodov medzi závislými osobami najmä pre účely dane z príjmov. Privátne podniky majú snahu znižovať svoje náklady, pričom súčasťou nákladov sú aj dane. Preto majú daňové subjekty záujem tvoriť zisk (základ dane) tam, kde je to pre nich daňovo výhodnejšie.

Presun zisku (transfer) sa spravidla realizuje cez cielené oceňovanie výrobkov, služieb a iných plnení, napr. úrokov; odtiaľ vznikol pracovný názov – transferové oceňovanie. Z medzinárodného pohľadu sa v domovskej krajine produkt ocení len na úrovni nákladov (bez zisku) a zisk sa vytvorí preda­jom v krajine s priaznivejším zdanením. Jednotlivé krajiny sa snažia alokovať zisk (základ dane) vo svojej kompetencii a získať tak daňový profit do svojho štátneho rozpočtu, a tak je to aj v podmienkach Slovenskej republiky. Je to objektívny ekonomický záujem štátov; keby toto spravodlivé daňové pravidlo jednotlivé štáty nepoužívali, potom by obrazne povedané „zisk obiehal zemeguľu bez zdanenia“.

Nezávislé osoby pod vplyvom trhových komerčných podmienok konajú tak, že prirodzene obhajujú svoje záujmy, teda predávajúci má záujem maximalizovať svoju predajnú cenu (výnosy), resp. kupujúci má záujem minimalizovať svoju kúpnu cenu (náklady). V prípade závislých osôb však tento prirodzený trhový regulátor nefunguje, lebo kupujúci aj predávajúci konajú v zhode a sledujú rovnaký ekonomický záujem. Preto sa v účtovnej a daňovej praxi osobitne preverujú obchodné vzťahy závislých osôb, pretože závislé osoby majú tendenciu aj praktickú schopnosť svoje konanie zjednotiť voči finančným záujmom štátu.

2. Právna úprava transferového oceňovania v zákone o dani z príjmov

Podľa ...