Dátum publikácie:17. 10. 2024
Ste podnikateľ a máte v obchodnom majetku zaradený automobil? Pravdepodobne áno. V podnikateľskej praxi totiž používa na svoje podnikanie automobil väčšina podnikateľských subjektov.
Máte v pláne automobil z obchodného majetku vyradiť?
Ak ste aj na túto otázku odpovedali kladne, tento článok vám ponúkne množstvo informácií, ktoré by ste mali pri vyradení automobilu zohľadniť. Predstavíme vám postup, ako má podnikateľ postupovať v zmysle platnej daňovej legislatívy pri vyradení automobilu z podnikania. Napokon, či už idete automobil vyradiť z podnikania v blízkej budúcnosti, alebo nie, je praktické mať tieto informácie, môžu sa vám zísť niekedy v budúcnosti.
Spôsob vyradenia automobilu a jeho daňové a účtovné dosahy závisia od toho, z akého titulu má byť automobil vyradený. Je viacero dôvodov, pre ktoré sa automobil vyradí z podnikania: môže ísť o predaj majetku, kedy podnikateľ už auto nepotrebuje a má možnosť ho predať. V článku si rozoberiem jednotlivé prípady vyradenia automobilu z obchodného majetku a vplyv vyradenia z pohľadu dane z príjmov. Rozoberieme si taktiež účtovné prípady, ktoré podnikateľovi pri jednotlivých tituloch vyradenia vznikajú.
POZNÁMKA:
Ako vždy, v článku si niekedy zložitú textáciu daňovej legislatívy preložíme do jednoduchšieho vysvetlenia a každý titul vyradenia automobilu si dokreslíme praktickými príkladmi.
Vymedzenie legislatívneho rámca
V článku sa budeme opierať najmä o nasledovné právne akty:
- zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov (ďalej len „ZDP“),
- zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve (ďalej len „ZoÚ“),
- zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty (ďalej len „zákon o DPH“),
- oznámenie č. 740/2002 Z. z. o vydaní opatrenia, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva (ďalej len „postupy účtovania v PÚ“),
- oznámenie č. 628/2007 Z. z. o vydaní opatrenia, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek účtovnej závierky pre účtovné jednotky účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva, ktoré podnikajú alebo vykonávajú inú samostatnú zárobkovú činnosť, ak preukazujú svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov (ďalej len „postupy účtovania v JÚ“).
1. Predaj automobilu – závislej osobe, nezávislej osobe, daňový a účtovný dosah, presah na zákon o DPH
1.1 Predaj auta nezávislej osobe
Klasickým dôvodom na vyradenie automobilu z podnikania je jeho predaj. Poviete si, jednoduché, nič zložité. Áno aj nie. Môže to tak byť, ale nemusí. Pri predaji automobilu by podnikateľ mal vziať do úvahy (najlepšie ešte pred uskutočnením samotného predaja), v akom postavení je kupujúci. V prípade, ak ide o predaj automobilu nezávislej osobe, potom je predaj viac-menej jednoduchý. Cena bude predstavovať výsledok ponuky a dopytu, tzn. je to cena, na ktorej sa dohodol predávajúci s kupujúcim. Ak je predávajúci v časovej tiesni a potrebuje automobil rýchlo predať, je možné, že predaj sa uskutoční za nižšiu cenu, ako by mohol dohodnúť, ak by nepotreboval rýchlo predať automobil a získať peniaze. Z pohľadu transferového oceňovania je to v poriadku, keďže ide o predaj medzi nezávislými osobami, a preto cena môže byť stanovená na základe aktuálnej dohody medzi predávajúcim a kupujúcim subjektom.
Z pohľadu ZDP by podnikateľ, ktorý vyradí osobný automobil zatriedený do kódu Klasifikácie produktov 29.10.2, mal vedieť, že daňová zostatková cena automobilu sa uzná za daňový výdavok do výšky príjmu z predaja. Inými slovami, strata z predaja osobného automobilu sa daňovo neuznáva. Preto je niekedy vhodnejšie dohodnúť predajnú cenu aspoň na úrovni daňovej zostatkovej ceny predávaného automobilu. Legislatívne je táto informácia zachytená v § 19 ods. 3 písm. b) ZDP.
Vo väzbe na toto ustanovenie je zostatková cena (§ 25 ods. 3 ZDP) alebo pomerná časť zostatkovej ceny hmotného majetku a nehmotného majetku pri jeho vyradení predajom daňovým výdavkom, okrem:
- zostatkovej ceny osobných automobilov zatriedených do kódu Klasifikácie produktov 29.10.2, motorových vozidiel na jazdu na snehu a podobných vozidiel s motorom zatriedených do kódu Klasifikácie produktov 29.10.52, rekreačných a športových člnov zatriedených do kódu Klasifikácie produktov 30.12, lodí a plavidiel zatriedených do kódu Klasifikácie produktov 30.11, lietadiel a kozmických lodí a podobných zariadení zatriedených do kódu Klasifikácie produktov 30.3, motocyklov a ich modifikácií zatriedených do kódu Klasifikácie produktov 30.91, bicyklov a iných kolesových vozidiel bez motora zatriedených do kódu Klasifikácie produktov 30.92.1 a budov a stavieb zaradených do odpisovej skupiny 6 okrem technického zhodnotenia vykonaného nájomcom na budove a stavbe zaradenej v tejto odpisovej skupine,
ktorá sa zahrnuje do výšky príjmov (výnosov) z predaja zahrnutých do základu dane.
Zároveň v určitých prípadoch je možné pri vyradení automobilu predajom uplatniť oslobodenie podľa § 42 zákona o DPH. Podľa tohto ustanovenia je oslobodené od dane dodanie tovaru, ktorý sa používal výlučne na činnosti oslobodené od dane podľa § 28 až 41 zákona o DPH bez možnosti odpočítania dane podľa § 49 ods. 3 zákona o DPH a bez možnosti úpravy odpočítanej dane podľa § 54 zákona o DPH vzťahujúcej sa na dodaný tovar, a dodanie tovaru, pri ktorého nadobudnutí nie je možnosť odpočítania dane podľa § 49 ods. 7 zákona o DPH.
Uvedené je potrebné chápať ako situáciu, kedy sa pri obstaraní automobilu neodpočítala daň z titulu, že sa využívalo plne na oslobodené činnosti a predaj nastal po 5 rokoch od obstarania. Ak by k predaju došlo do 5 rokov od obstarania, automobil by sa nepredával s oslobodením podľa § 42 zákona o DPH, ale s daňou a zmena využitia majetku by sa riešila uplatnením § 54d zákona o DPH.
Príklad č. 1:
Spoločnosť obstarala v roku 2020 automobil kúpou od inej spoločnosti, ktorá je platiteľom dane. Keďže spoločnosť podniká len v oblasti oslobodených finančných služieb, pri kúpe daň neodpočítala. Právo na odpočítanie dane nevzniklo v súlade s § 49 ods. 3 zákona o DPH. Spoločnosť chce v roku 2024 automobil predať.
Aký režim má spoločnosť uplatniť vo väzbe na zákon o DPH?
Riešenie:
V danom prípade dôjde k predaju automobilu v piatom roku sledovania hmotného majetku. V zmysle § 54d zákona o DPH je potrebné zohľadniť zmenu využitia hmotného majetku v poslednom zdaňovacom období roku 2024, kedy dôjde k predaju.
Keďže pri obstaraní nebola odpočítaná daň, v piatom roku si spoločnosť vyžiada alikvotnú časť dane zo štátneho rozpočtu.
Spoločnosť pri predaji auta fakturuje s daňou a v 12/2024 si od štátu vyžiada 1/5 zo sumy dane uvedenej na faktúre pri obstaraní.
Spoločnosť v nasledovnej situácii účtuje o týchto účtovných prípadoch:
- 311/641, 343 vystavená faktúra na predaj automobilu
- 082/022 vyradenie automobilu z majetku z titulu predaja
- 343/648 predpis nároku na alikvotnú časť dane
Príklad č. 2:
Živnostník, pán Juraj, kúpil auto v roku 2018 bez možnosti odpočítania dane. Auto používal od obstarania na svoje podnikanie v oblasti poisťovacích služieb, ktoré sú od dane oslobodené. Automobil v roku 2024 predá.
Aký režim DPH má uplatniť?
Riešenie:
V zmysle § 54d zákona o DPH sa hnuteľný hmotný majetok s obstarávacou cenou vyššou ako je 3 319,39 € sleduje počas 5 rokoch od zaradenia. Ak sa v priebehu 5-ročného obdobia zmení účel využitia tohto majetku, platiteľ je povinný v poslednom zdaňovacom období roku, v ktorom zmena nastala, zohľadniť túto zmenu (alikvotne vrátiť do štátneho rozpočtu odpočítanú daň alebo alikvotne si vyžiadať daň).
V danom prípade však predaj nastal až po 5-ročnom období, v ktorom sa majetok sleduje. Preto podnikateľ uplatní úpravu podľa § 42 zákona o DPH a predá automobil s oslobodením od dane.
Podnikateľ v nasledovnej situácii účtuje o týchto účtovných prípadoch:
- 311/641 vystavená faktúra na predaj automobilu s oslobodením
- 082/022 vyradenie automobilu z majetku z titulu predaja
Príklad č. 3:
Spoločnosť A obstarala automobil 20. 5. 2022. Spoločnosť automobil používala takmer dva roky, ale pre nedostatok zákaziek sa rozhodla automobil predať dňa 15. 09. 2024. Predajná cena je nižšia, ako je účtovná zostatková cena automobilu.
Ako má spoločnosť správne posúdiť zostatkovú cenu a ako predaj posúdiť z daňového a účtovného pohľadu?
Riešenie:
Spoločnosť musí postupovať v nadväznosti na § 19 ods. 3 písm. b) ZDP. Keďže vyradzuje osobný automobil z titulu predaja, zostatková cena daňová je riadnym daňovým nákladom do výšky príjmu z predaja. Vždy sa testuje daňová zostatková cena, vyplýva to priamo z textácie uvedeného ustanovenia § 19 ods. 3 písm. b) ZDP, ktorý sa odvoláva na § 25 ods. 3 ZDP, ktorý definuje daňovú zostatkovú cenu. Hodnotu daňovej zostatkovej ceny definuje výška uplatneného daňového odpisu. Pri vybranom druhu majetku (pri tom majetku, pri ktorom sa daňová zostatková cena testuje na výšku príjmu z predaja) je možné uplatniť alikvotný daňový odpis v roku vyradenia automobilu z dôvodu jeho predaja. Je to možnosť podnikateľského subjektu, nie jeho povinnosť.
Preto v prípade, ak spoločnosť chce uplatniť vo väzbe na § 22 ods. 12 ZDP daňové odpisy pomerne, tak môže, a to za celé mesiace, v ktorých o tomto automobile účtovala. Ak v danom prípade došlo k predaju automobilu v 09/2024, daňový odpis je možné uplatniť za mesiace 01 – 08/2024. Ak si spoločnosť vyberie túto možnosť, potom testuje daňovú zostatkovú cenu k 31. 8. 2024. Hodnota, o ktorú daňová zostatková cena k 31. 8. 2024 prevyšuje výšku príjmu z predaja (účet 641), predstavuje nedaňový náklad a spoločnosť ju uvedie ako pripočítateľnú položku k základu dane v daňovom priznaní k dani z príjmov. V prípade, ak spoločnosť nechce uplatniť postup podľa § 22 ods. 12 ZDP, nemôže za rok 2024, v ktorom sa predaj uskutoční, uplatniť daňový odpis. V tom prípade testuje daňovú zostatkovú cenu k 31. 12. 2023.
Spoločnosti v súvislosti s predajom automobilu vzniknú nasledovné účtovné prípady:
Článok je uvedený v skrátenom znení. Zostáva vám 82 % na dočítanie.
Prečítajte si celé znenie: Ako vyradiť auto z podnikania
Obsah:
1. Predaj automobilu – závislej osobe, nezávislej osobe, daňový a účtovný dosah, presah na zákon o DPH
- 1.1 Predaj auta nezávislej osobe
- 1.2 Daňové aspekty predaja automobilu zamestnancovi
- 1.3 Predaj auta závislej osobe
2. Postúpenie úveru – daňový a účtovný dosah
3. Spätný lízing – daňový a účtovný dosah
4. Postúpenie lízingu – daňový a účtovný dosah
5. Predčasné ukončenie lízingu (insolventnosť, predčasné splatenie, škoda)
6. Darovanie (závislej a nezávislej osobe) – daňový a účtovný dosah
7. Preradenie do osobného vlastníctva – daňový a účtovný dosah
8. Škoda – daňový a účtovný dosah
Získajte prístup k celému obsahu, funkciám a službám
Viac ako 12 000 aktuálnych dokumentov
Viac ako 90 aktuálnych videoškolení s obľúbenými lektormi
Tím odborníkov na telefóne a online chate každý pracovný deň
Pravidelné Online / Video rozhovory s odborníkmi
Osobný profil s Vašimi záložkami, históriou, poznámkami...
Mesačný prehľad najdôležitejších informácií priamo do e-mailu
Cena (ročný prístup): 499,38 € s DPH (406 € bez DPH)
Všetky výhody predplateného prístupu nájdete v časti O PORTÁLI
Chcete mať pravidelné informácie o novinkách a aktuálnej ponuke?
Prihláste sa na odber noviniek e-mailom.
Súvisiace príklady z praxe
Súvisiace usmernenia, pokyny, nariadenia
Súvisiace právne predpisy ZZ SR
Súhlas s použitím cookies
Vlastné nastavenie cookies