Ako vyradiť auto z podnikania

Ste podnikateľ a máte v obchodnom majetku zaradený automobil? Pravdepodobne áno. V podnikateľskej praxi totiž používa na svoje podnikanie automobil väčšina podnikateľských subjektov.

Máte v pláne automobil z obchodného majetku vyradiť? Ak ste aj na túto otázku odpovedali kladne, tento článok vám ponúkne množstvo informácií, ktoré by ste mali pri vyradení automobilu zohľadniť. Predstavíme vám postup, ako má podnikateľ postupovať v zmysle platnej daňovej legislatívy pri vyradení automobilu z podnikania. Napokon, či už idete automobil vyradiť z podnikania v blízkej budúcnosti, alebo nie, je praktické mať tieto informácie, môžu sa vám zísť niekedy v budúcnosti.

Spôsob vyradenia automobilu a jeho daňové a účtovné dosahy závisia od toho, z akého titulu má byť automobil vyradený. Je viacero dôvodov, pre ktoré sa automobil vyradí z podnikania: môže ísť o predaj majetku, kedy podnikateľ už auto nepotrebuje a má možnosť ho predať. V článku si rozoberiem jednotlivé prípady vyradenia automobilu z obchodného majetku a vplyv vyradenia z pohľadu dane z príjmov. Rozoberieme si taktiež účtovné prípady, ktoré podnikateľovi pri jednotlivých tituloch vyradenia vznikajú.

Vymedzenie legislatívneho rámca

V článku sa budeme opierať najmä o nasledovné právne akty:

• zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov (ďalej len „ZDP“),
• zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve (ďalej len „ZoÚ“),
• zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty (ďalej len „zákon o DPH“),
• oznámenie č. 740/2002 Z. z. o vydaní opatrenia, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva (ďalej len „postupy účtovania v PÚ“),
• oznámenie č. 628/2007 Z. z. o vydaní opatrenia, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek účtovnej závierky pre účtovné jednotky účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva, ktoré podnikajú alebo vykonávajú inú samostatnú zárobkovú činnosť, ak preukazujú svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov (ďalej len „postupy účtovania v JÚ“).

Obsah:

1. Predaj automobilu – závislej osobe, nezávislej osobe, daňový a účtovný dosah, presah na zákon o DPH

• • 1.1 Predaj auta nezávislej osobe
  • 1.2 Daňové aspekty predaja automobilu zamestnancovi
  • 1.3 Predaj auta závislej osobe

2. Postúpenie úveru – daňový a účtovný dosah

3. Spätný lízing – daňový a účtovný dosah

4. Postúpenie lízingu – daňový a účtovný dosah

5. Predčasné ukončenie lízingu (insolventnosť, predčasné splatenie, škoda)

6. Darovanie (závislej a nezávislej osobe) – daňový a účtovný dosah

7. Preradenie do osobného vlastníctva – daňový a účtovný dosah

8. Škoda – daňový a účtovný dosah

1. Predaj automobilu – závislej osobe, nezávislej osobe, daňový a účtovný dosah, presah na zákon o DPH

1.1 Predaj auta nezávislej osobe

Klasickým dôvodom na vyradenie automobilu z podnikania je jeho predaj. Poviete si, jednoduché, nič zložité. Áno aj nie. Môže to tak byť, ale nemusí. Pri predaji automobilu by podnikateľ mal vziať do úvahy (najlepšie ešte pred uskutočnením samotného predaja), v akom postavení je kupujúci. V prípade, ak ide o predaj automobilu nezávislej osobe, potom je predaj viac-menej jednoduchý. Cena bude predstavovať výsledok ponuky a dopytu, tzn. je to cena, na ktorej sa dohodol predávajúci s kupujúcim. Ak je predávajúci v časovej tiesni a potrebuje automobil rýchlo predať, je možné, že predaj sa uskutoční za nižšiu cenu, ako by mohol dohodnúť, ak by nepotreboval rýchlo predať automobil a získať peniaze. Z pohľadu transferového oceňovania je to v poriadku, keďže ide o predaj medzi nezávislými osobami, a preto cena môže byť stanovená na základe aktuálnej dohody medzi predávajúcim a kupujúcim subjektom.

Z pohľadu ZDP by podnikateľ, ktorý vyradí osobný automobil zatriedený do kódu Klasifikácie produktov 29.10.2, mal vedieť, že daňová zostatková cena automobilu sa uzná za daňový výdavok do výšky príjmu z predaja. Inými slovami, strata z predaja osobného automobilu sa daňovo neuznáva. Preto je niekedy vhodnejšie dohodnúť predajnú cenu aspoň na úrovni daňovej zostatkovej ceny predávaného automobilu. Legislatívne je táto informácia zachytená v § 19 ods. 3 písm. b) ZDP.

Vo väzbe na toto ustanovenie je zostatková cena (§ 25 ods. 3 ZDP) alebo pomerná časť zostatkovej ceny hmotného majetku a nehmotného majetku pri jeho vyradení predajom daňovým výdavkom, okrem:

• zostatkovej ceny osobných automobilov zatriedených do kódu Klasifikácie produktov 29.10.2, motorových vozidiel na jazdu na snehu a podobných vozidiel s motorom zatriedených do kódu Klasifikácie produktov 29.10.52, rekreačných a športových člnov zatriedených do kódu Klasifikácie produktov 30.12, lodí a plavidiel zatriedených do kódu Klasifikácie produktov 30.11, lietadiel a kozmických lodí a podobných zariadení zatriedených do kódu Klasifikácie produktov 30.3, motocyklov a ich modifikácií zatriedených do kódu Klasifikácie produktov 30.91, bicyklov a iných kolesových vozidiel bez motora zatriedených do kódu Klasifikácie produktov 30.92.1 a budov a stavieb zaradených do odpisovej skupiny 6 okrem technického zhodnotenia ...