Daňová licencia

S účinnosťou od 1. 1. 2014 bol do zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZDP“) zavedený nový inštitút daňovej licencie ako jedno z opatrení na zamedzenie daňových únikov na dani z príjmov. Zavedením daňovej licencie nedochádza k zavedeniu novej dane alebo poplatku, ale ZDP stanovuje minimálnu výšku dane z príjmov právnických osôb, ktorú je daňovník za príslušné zdaňovacie obdobie povinný zaplatiť.

Základným ukazovateľom, ktorý je potrebné skúmať z dôvodu, či daňovník je povinný platiť daňovú licenciu, je jeho daňová povinnosť vykázaná v daňovom priznaní po:

• odpočítaní úľavy na dani pre príjemcov investičnej pomoci (§ 30a),
• odpočítaní úľavy na dani pre prijímateľa stimulov pre výskum a vývoj poskytnutých na základe zákona č. 185/2009 Z. z. (§ 30b),
• odpočítaní úľavy na dani podľa zákona č. 366/1999 Z. z.,
• zápočte dane zaplatenej v zahraničí podľa § 45 ZDP.

Povinnosť platenia daňovej licencie sa vzťahuje na daňovníka, ktorého takto vyčíslená daňová povinnosť je nižšia, ako je stanovená výška daňovej licencie ustanovenej pre jednotlivého daňovníka.

V súlade s § 52za ods. 7 ZDP sa daňová licencia platí prvýkrát za zdaňovacie obdobie, ktoré začína najskôr 1. januára 2014, t. j. povinnosť zaplatenia daňovej licencie sa bude prvýkrát týkať zdaňovacieho obdobia, ktorým je:

• kalendárny rok – zdaňovacie obdobie začínajúce 1. 1. 2014,
• hospodársky rok – zdaňovacie obdobie, ktoré začína v priebehu roka 2014, t. j. na zdaňovacie obdobie, ktoré začalo v priebehu roku 2013 a skončí v priebehu kalendárneho roka 2014, sa povinnosť zaplatenia daňovej licencie nevzťahuje.

Výška daňovej licencie, ktorú je daňovník povinný zaplatiť, sa odvíja od dvoch faktorov, a to od:

a) ročného obratu daňovníka (do 500 000 eur vrátane alebo nad 500 000 eur) – ZDP nestanovuje priamo definíciu „ročného obratu“, ale odvoláva sa na § 6 ods. 4 zákona č. 479/2009 Z. z. o orgánoch štátnej správy v oblasti daní a poplatkov a o zmene a doplnení niektorých zákonov. Podľa tohto zákona sa za ročný obrat považuje u daňovníka účtujúceho v sústave:

• podvojného účtovníctva – súhrn výnosov zo všetkých ním vykonávaných činností za príslušné zdaňovacie obdobie,
• jednoduchého účtovníctva – súhrn príjmov zo všetkých ním vykonávaných činností za príslušné zdaňovacie obdobie;

b) skutočnosti, či daňovník je alebo nie je platiteľom DPH, pričom táto skutočnosť sa posudzuje k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia.

Príklad č. 2:

Daňovník, ktorý je k 31. 12. 2014 platiteľom DPH s ročným obratom 120 000 eur, vykázal za zdaňovacie obdobie 2014:

1. daňovú povinnosť vo výške 5 000 eur,
2. daňovú stratu vo výške 3 000 eur,
3. daňovú povinnosť vo výške 500 eur.

Je daňovník v týchto prípadoch povinný platiť daňovú licenciu?

1. Daňovník vykázal daňovú povinnosť vo výške 5 000 eur, čo je vyššie, ako je stanovená výška daňovej licencie pre daňovníka, ktorý je platiteľom DPH s ročným obratom do 500 000 eur (960 eur). Z tohto dôvodu daňovník neplatí daňovú licenciu.
2. Daňovník vykázal daňovú stratu vo výške 3 000 eur, čo je nižšie, ako je stanovená výška daňovej licencie pre takýto typ daňovníka (960 eur), preto je povinný zaplatiť daňovú licenciu vo výške 960 eur. Daňovú licenciu vo výške 960 eur má daňovník možnosť započítať na daňovú povinnosť v nasledujúcich 3 bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích obdobiach (2015 – 2017) za predpokladu, že v týchto zdaňovacích obdobiach vykáže daňovú povinnosť vyššiu, ako je výška daňovej licencie. Rovnako by daňovník postupoval aj v prípade vykázania nulovej daňovej povinnosti.
3. Daňovník vykázal nižšiu daňovú povinnosť, ako je stanovená výška daňovej licencie pre tento typ daňovníka (platiteľ DPH s ročným obratom do 500 000 eur), preto je povinný zaplatiť daňovú licenciu vo výške 960 eur. V nasledujúcich 3 bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích obdobiach (2015 – 2017) má daňovník nárok na zápočet rozdielu medzi daňovou licenciou a vypočítanou daňovou povinnosťou vyčíslenou v daňovom priznaní, t. j. spoločnosť môže započítať 460 eur (960 – 500).

Okrem základnej výšky daňovej licencie vo výške 480 eur, 960 eur a 2 880 eur ZDP stanovuje aj daňovú licenciu v nižšej výške, a to ak:

• daňovník zamestnáva najmenej 20 % zamestnancov so zdravotným po­stihnutím,
• zdaňovacie obdobie je kratšie ako 12 po sebe nasledujúcich mesiacov. 

Článok je uvedený v skrátenom znení. Celé znenie článku a viac príkladov nájdete zverejnené v súvisiacich dokumentoch.

Autor: Ing. Michaela Vidová