Vybrané koncoročné úpravy podnikateľa – fyzickej osoby

Daňovníci dosahujúci príjmy z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 1 a 2 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZDP“) si po skončení zdaňovacieho obdobia vyrovnajú daňovú povinnosť prostredníctvom daňového priznania k dani z príjmov fyzických osôb typ B (ďalej len „daňové priznanie“).

Povinnosť vyrovnania daňovej povinnosti im vzniká len v prípadoch určených v § 32 ZDP, t. j. ak ich zdaniteľné príjmy presiahli zákonom určenú výšku alebo vykázali daňovú stratu.

Pri výpočte daňovej povinnosti musia daňovníci vykonať aj rôzne úpravy základu dane, ktoré ovplyvňujú samotný výpočet dane, pričom tieto sa vykonajú v nadväznosti na skutočnosť, akým spôsobom daňovník uplatňuje daňové výdavky, a to či preukázateľné, alebo paušálne, pričom nemalú rolu v tom hrá aj skutočnosť, či účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva alebo v sústave podvojného účtovníctva, alebo vedie daňovú evidenciu podľa § 6 ods. 11 ZDP, alebo daňovú evidenciu pre potreby uplatnenia paušálnych výdavkov podľa § 6 ods. 10 ZDP.

V prípade, ak daňovník pri určení základu dane vychádza z:

• jednoduchého účtovníctva, tu sa úpravy vykonajú v zásade v dvoch krokoch, a to
• v rámci tzv. účtovných uzávierkových operácií, kde sa upravujú skutočne prijaté príjmy a skutočne uhradené výdavky o sumy, ktoré len môžu ovplyvniť základ dane v nadväznosti na ustanovenia ZDP a až takto upravené príjmy a výdavky sa prenášajú do tlačiva daňového priznania (napr. dotácie, postúpenie pohľadávok, odpisy),
• priamo v tlačive daňového priznania ako pripočítateľné a odpočítateľné položky k základu dane, a to na príslušných riadkoch tohto tlačiva, napr. r. 43 a 44 (ide o situácie upravené napr. v § 17 ods. 34 a 35 ZDP),

Obdobne sa postupuje aj u daňovníka, ktorý vedie daňovú evidenciu podľa § 6 ods. 11 ZDP.

• podvojného účtovníctva, kde sa prenáša výsledok hospodárenia, ktorý sa následne upravuje o pripočítateľné a odpočítateľné položky podľa ustanovení ZDP na r. 43 a 44.

Okrem uvedených úprav sa na konci zdaňovacieho obdobia ešte:

• uplatňujú daňové straty, ktoré sa odpočítavajú od vykázaného základu dane (čiastkového základu dane) podľa § 30 ZDP a
• určí sa výška sadzby dane pre daň z príjmov v nadväznosti na dosiahnutie zákonom určenej výšky zdaniteľných príjmov (výnosov) v súlade s § 15 ZDP.

1. Vybrané úpravy základu dane z príjmov FO ovplyvňujúce priamo zdaniteľné príjmy a daňové výdavky prenášané do tlačiva daňového priznania v bežnom zdaňovacom období

Pred vyčíslením základu dane daňovníka dosahujúceho príjmy z podnikania alebo z inej samostatnej zárobkovej činnosti sa ako posledné operácie vykonávajú úpravy týkajúce sa priamo výšky zdaniteľných príjmov a daňových výdavkov v prípadoch, kedy ustanovenia ZDP upravujú, že sa nezahrnuje do zdaniteľných príjmov celá výška prijatého príjmu, ale napr. sa postupne rozpúšťa k vynaloženým výdavkom, ako je to napr. pri dotáciách, podporách a príspevkoch.

Alebo, naopak, znížia sa vynaložené daňové výdavky, keďže ustanovenia ZDP upravujú, že nie je možné takýto výdavok zahrnúť v plnej výške do daňových výdavkov tak, ako bol vynaložený, ale zahrnie sa postupne počas určeného obdobia, napr. pri obstaraní majetku, kde obstarávacia cena sa zahrnuje do daňových výdavkov postupne prostredníctvom odpisov.

V prípade daňovníka účtujúceho v sústave jednoduchého účtovníctva sa takéto úpravy vykonajú v rámci účtovných uzávierkových operácií v účtovných knihách.

V prípade daňovníka, ktorý vedie daňovú evidenciu, to môže vykonať priamo v evidencii príjmov a výdavkov podľa § 6 ods. 11 ZDP.

Obsah:

1.1. Dotácie    

1.2. Úprava základu dane pri pohľadávkach

1.3. Úprava základu dane pri odpisoch

1.1. Dotácie

Ustanovenie § 17 ods. 3 písm. h) ZDP rieši spôsob zahrnutia dotácie do základu dane u daňovníka, ktorý účtuje v sústave JÚ alebo vedie daňovú evidenciu podľa § 6 ods. 11 ZDP.

Týmto spôsobom postupuje každý daňovník, ktorý vedie JÚ, nielen daňovník – fyzická osoba.

V prípade, ak daňovník nadobudne majetok z dotácie a účtuje v sústave JÚ alebo vedie daňovú evidenciu podľa § 6 ods. 11 ZDP, ide hlavne o otázku zahrnutia tejto dotácie (príjmu) do základu dane, a to postupne v tom zdaňovacom období, v ktorom je dotácia čerpaná.

V prípade odpisovaného majetku je to postupne k výške uplatňovaných odpisov, v prípade dotácií na prevádzkovú réžiu je to postupne tak, ako sa čerpajú.

Ide v zásade o úpravu časového rozlíšenia zdanenia príjmu v prospech daňovníka, pretože nemusí zahrnúť celý príjem do základu dane v zdaňovacom období, kedy ho dosiahol, ale až postupne, ako ho čerpá, resp. uplatňuje pri ňom výdavky v zmysle iných ustanovení ZDP (odpisy pri odpisovanom majetku nadobudnutom z dotácie, podpory, príspevku).

Presnejšie, samotné účtovanie dotácií je uvedené v § 18 postupov účtovania v sústave JÚ, ktoré v zásade „kopíruje“ postup upravený práve pre daňové účely, určený v § 17 ZDP.

Pre účely dane z príjmov je spôsob zahrnovania dotácií u daňovníka, ktorý vedie jednoduché účtovníctvo alebo vedie daňovú evidenciu podľa § 6 ods. 11 ZDP, uvedený v § 17 ods. 3 písm. h) ZDP.

Podľa tohto ustanovenia sa dotácie, ktoré prijme daňovník účtujúci v sústave jednoduchého účtovníctva alebo ktorý vedie daňovú evidenciu podľa § 6 ods. 11 ZDP a ktoré nepoužije na úhradu daňových výdavkov v roku, v ktorom mu boli poskytnuté, zahrnú do základu dane až v tom zdaňovacom období, kedy dôjde k ich použitiu (čerpaniu), a to:

• postupne vo výške odpisov majetku nadobudnutého z týchto prostriedkov alebo v pomernej časti zodpovedajúcej výške použitej dotácie, príspevku a podpory na obstaranie odpisovaného majetku,
• v období čerpania dotácie, ak tieto príjmy nesúvisia s výdavkom účtovaným v zdaňovacom období, v ktorom boli prijaté.

Na druhej strane je v ustanovení § 19 ods. 2 písm. m) ZDP určené, že daňovými výdavkami sú výdavky, na ktorých úhradu boli poskytnuté dotácie z prostriedkov štátneho rozpočtu, rozpočtov obcí, rozpočtov vyšších územných celkov, štátnych fondov a Národného úradu práce zahrnované do príjmov.

Dotácie, ktoré prijme daňovník účtujúci v sústave jednoduchého účtovníctva a ktoré nepoužije na úhradu daňových výdavkov v roku, v ktorom mu boli poskytnuté, sa zahrnú do základu dane až v tom zdaňovacom období, kedy dôjde k ich použitiu (čerpaniu). Uvedené platí aj vtedy, ak tento daňovník v zdaňovacom období, v ktorom dôjde k použitiu týchto prostriedkov, zmení spôsob uplatňovania výdavkov na spôsob podľa § 6 ods. 10 ZDP, t. j. ak v roku čerpania dotácie uplatní tzv. paušálne výdavky.

 

 

Získajte prístup k celému obsahu, funkciám a službám

 

 Viac ako 12 000 aktuálnych dokumentov

 Viac ako 90 aktuálnych videoškolení s obľúbenými lektormi

 Tím odborníkov na telefóne a online chate každý pracovný deň

 Pravidelné Online / Video rozhovory s odborníkmi

 Osobný profil s Vašimi záložkami, históriou, poznámkami...

 Mesačný prehľad najdôležitejších informácií priamo do e-mailu

 

Cena (ročný prístup): 499,38 € s DPH (406 € bez DPH)

  Objednať ročný prístup v e-shope zakon.sk

 

Všetky výhody predplateného prístupu nájdete v časti O PORTÁLI

Chcete mať pravidelné informácie o novinkách a aktuálnej ponuke?

Prihláste sa na odber noviniek e-mailom.

 

Prihlásiť sa na odber