V súvislosti so založením obchodnej spoločnosti je vo vzťahu k DPH potrebné sa v prvom rade zaoberať otázkami, ktoré transakcie sú predmetom DPH a ktoré sú mimo režimu DPH. Splatenie upísaného vkladu peňažnou formou nie je predmetom dane, ale predmetom dane je splatenie vkladu nepeňažnou formou. Samotné nadobudnutie a držba obchodných podielov alebo akcií nie je považované za ekonomickú činnosť na účely DPH, teda nie je predmetom DPH. Inak je to ale v prípade, ak je finančná účasť na inom podniku spojená s priamym alebo nepriamym zapojením do riadenia tejto spoločnosti.
Zákon o DPH umožňuje viacero typov registrácií, pričom registrovaná osoba pri niektorých typoch registrácií nenadobúda postavenie platiteľa DPH (nemá právo na odpočítanie dane). Pre ktorý druh registrácie sa novovzniknutá spoločnosť rozhodne, záleží od viacerých kritérií, najmä v akej oblasti bude podnikať, na území, ku ktorému sa jej obchody budú vzťahovať, a tiež je podstatné, kto sú jej obchodní partneri – zdaniteľné osoby alebo nezdaniteľné osoby, tuzemské alebo zahraničné, z členských štátov EÚ alebo z tretích štátov.
V prípade registrácie pre DPH, pri ktorej spoločnosť nadobudne postavenie platiteľa dane, vzniká právo na odpočítanie dane v prvom zdaňovacom období po registrácii, a to aj zo služieb súvisiacich so založením spoločnosti.
Vzťahuje sa to napríklad aj na faktúry vyhotovené pred registráciou s. r. o., ktoré sú vystavené na mená jej spoločníkov. Právo na odpočítanie DPH vznikne aj spoločnosti, ktorá spĺňa hmotnoprávne podmienky na odpočítanie DPH, ale zaregistruje sa ako platiteľ DPH až po uskutočnení transakcií, v súvislosti s ktorými toto právo vzniká. Možnosti odpočítania DPH v súvislosti s nepeňažnými vkladmi do spoločností, boli predmetom viacerých prejudiciálnych otázok predložených vnútroštátnymi súdmi členských štátov Súdnemu dvoru EÚ.
Obsah:
I. Obchodná spoločnosť a vymedzenie predmetu DPH
II. Nadobudnutie podniku a nadobudnutie podielu (akcií) z hľadiska DPH
III. Registrácia pre DPH
IV. Registrácia pre DPH – zmeny od roku 2025
V. Odpočítanie dane
Z judikatúry:
1. Odpočítanie dane z faktúry vyhotovenej pred registráciou s. r. o. vystavenej na mená spoločníkov (vo veci C-280/10)
2. Prevzatie klientely, vecný vklad a odpočítanie DPH (vo veci C 204/13)
3. Odpočítanie dane z tovarov predaných pred registráciou (vo veci C-385/09)
4. Odpočítanie DPH v súvislosti s kapitálom investovaným do dcérskych spoločností (vo veci C-108/14 a C-109/14)
5. Odpočítanie DPH pri zvýšení základného imania nepeňažným vkladom – stavbou, ktorá je následne zničená so zámerom modernizácie (vo veci C 234/11)
6. Spoločnosť založená manželmi – platiteľmi DPH a odpočítanie dane z nehnuteľnosti, v ktorej bývajú a zároveň spoločnosť má priestory na podnikanie (vo veci C 436/10)
I. Obchodná spoločnosť a vymedzenie predmetu DPH
Vymedzenie predmetu DPH vyplýva z ustanovení § 2 a § 3 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“), základnými pojmami sú zdaniteľná osoba a ekonomická činnosť.
Zdaniteľná osoba podľa § 3 ods. 1 zákona o DPH je každá osoba (fyzická a právnická), ktorá vykonáva nezávisle akúkoľvek ekonomickú činnosť bez ohľadu na účel alebo výsledky tejto činnosti. Zdaniteľnými osobami sú predovšetkým podnikatelia, ale môžu nimi byť aj osoby, ktoré nie sú založené alebo zriadené na účely podnikania, ak vykonávajú ekonomickú činnosť, z ktorej dosahujú príjmy.
Ekonomická činnosť (podnikanie) je kľúčovým pojmom vymedzenia predmetu DPH (§ 3 ods. 2 zákona o DPH). Vykonávanie ekonomickej činnosti znamená predovšetkým sústavnú činnosť, z ktorej sa dosahuje príjem a ktorá zahŕňa činnosť výrobcov, obchodníkov a dodávateľov služieb vrátane ťažobnej, stavebnej a poľnohospodárskej činnosti.
Ekonomickou činnosťou nie je (§ 3 ods. 3 zákona o DPH) vykonávanie činnosti na základe pracovnoprávneho vzťahu, štátnozamestnaneckého pomeru, služobného pomeru alebo iného obdobného vzťahu. V tomto prípade ide o vzťah, kedy fyzická osoba je povinná dodržiavať pokyny, resp. príkazy, čím sa vytvára stav podriadenosti a nadriadenosti z hľadiska podmienok vykonávanej činnosti a jej odmeňovania. Takto vykonávaná činnosť nie je považovaná za nezávisle vykonávanie činnosti. Činnosť zamestnancov obchodnej spoločnosti teda nespadá pod predmet DPH, predmetom DPH je činnosť spoločnosti ako takej.
Splatenie vkladu z hľadiska DPH
Splatenie upísaného vkladu peňažnou formou nie je predmetom DPH, pretože peniaze sa podľa § 8 ods. 1 písm. a) zákona o DPH nepovažujú za tovar (s výnimkou prípadov, ak sú predávané na zberateľské účely).
Predmetom DPH však je splatenie upísaného vkladu nepeňažnou formou. Ak je predmetom nepeňažného vkladu tovar – hnuteľnosť (napr. stroj alebo automobil), takýto vklad je predmetom DPH, dodaním tovaru podľa § 8 ods. 1 zákona o DPH a ak je vkladateľ platiteľom dane, pri jeho vložení uplatní daň, daňová povinnosť vznikne podľa § 19 ods. 1 zákona o DPH. Ak je predmetom nepeňažného vkladu nehnuteľnosť, vkladateľ – platiteľ dane pri uplatnení režimu DPH postupuje podľa § 38 zákona o DPH.
Dodanie nehnuteľnosti podľa § 38 ods. 1 zákona o DPH môže byť pri splnení určitých podmienok oslobodené od DPH, pričom pre uplatnenie oslobodenia od dane je rozhodujúce splnenie časovej podmienky. Pri dodaní nových stavieb je oslobodené dodanie po 5 rokoch odo dňa prvej kolaudácie alebo po 5 rokoch odo dňa začatia prvého užívania tejto stavby – podľa toho, čo nastane skôr.
Pri dodaní starších stavieb sa oslobodenie uplatní, ak je dodanie uskutočnené po 5 rokoch odo dňa:
- kolaudácie, ktorou sa povolila zmena účelu užívania stavby, ku ktorej došlo v dôsledku vykonaných stavebných prác, ak náklady sú najmenej 40 % z hodnoty stavby pred začatím stavebných prác,
- kolaudácie, ktorou sa povolilo užívanie stavby pred vykonaním stavebných prác, v dôsledku ktorých došlo k podstatnej zmene podmienok doterajšieho užívania stavby.
V prípade dodania, resp. vkladu nehnuteľnosti určenej na bývanie, po uplynutí 5 rokov od kolaudácie (s oslobodením od dane) a pred uplynutím obdobia na úpravu odpočítanej DPH (obdobie na úpravu odpočítanej DPH pri nehnuteľnosti je 20 rokov podľa § 54 zákona o DPH) bude platiteľ dane uskutočňujúci nepeňažný vklad, povinný upraviť DPH odpočítanú z nadobudnutia nehnuteľnosti (vrátiť DPH do štátneho rozpočtu). Skutočnosť, či je stavba, resp. jej časť určená na bývanie, vyplýva z kolaudačného rozhodnutia.
Podľa § 38 ods. 2 zákona o DPH oslobodené od dane je dodanie (resp. vklad) pozemku okrem dodania stavebného pozemku. V prípade, že sa stavebný pozemok dodáva so stavbou, vzťahuje sa na jeho dodanie režim podľa § 38 ods. 1.
V súvislosti so stavebným pozemkom zákon o DPH odkazuje na stavebný zákon č. 50/1976 Zb. v znení neskorších predpisov. Podľa § 43h ods. 1 stavebného zákona stavebným pozemkom sa rozumie časť územia určená územným plánom obce alebo územným plánom zóny, alebo územným rozhodnutím na zastavanie a pozemok zastavaný stavbou.
Podľa § 43 ods. 2 stavebného zákona nezastavaný pozemok, ktorý je súčasťou poľnohospodárskeho pôdneho fondu alebo súčasťou lesného pôdneho fondu, možno v územnom pláne obce alebo v územnom pláne zóny určiť za stavebný pozemok, ak sú splnené podmienky na jeho trvalé vyňatie z poľnohospodárskeho pôdneho fondu alebo lesného pôdneho fondu, alebo ak je v zastavanom území.
Stavbou podľa § 43 stavebného zákona je stavebná konštrukcia postavená stavebnými prácami zo stavebných výrobkov, ktorá je pevne spojená so zemou alebo ktorej osadenie vyžaduje úpravu podkladu. Pevným spojením so zemou sa rozumie spojenie pevným základom, upevnenie strojnými súčiastkami alebo zvarom o pevný základ v zemi alebo o inú stavbu, ukotvenie pilótami alebo lanami s kotvou v zemi alebo na inej stavbe, pripojenie na siete a zariadenia technického vybavenia územia, umiestnenie pod zemou. Stavby sa podľa stavebnotechnického vyhotovenia a účelu členia na pozemné stavby a inžinierske stavby.
Vznik daňovej povinnosti v prípade, že sa neuplatňuje režim oslobodenia od dane, upravuje ustanovenie § 19 ods. 1 zákona o DPH, podľa ktorého daňová povinnosť vzniká pri prevode alebo prechode nehnuteľnosti dňom dodania, ktorým je deň zápisu vlastníckeho práva do katastra nehnuteľností.
V prípade, ak deň odovzdania nehnuteľnosti do užívania nastane pred zápisom vlastníckeho práva v katastri nehnuteľností, potom sa za deň dodania, a tým aj deň vzniku daňovej povinnosti považuje deň skutočného odovzdania nehnuteľnosti do užívania.
...
Súhlas s použitím cookies
Vlastné nastavenie cookies